【正文】 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 ⑤ 財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) A． 年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入 B． 下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 ，包括 銀行承兌匯票 和 商業(yè)承兌匯票 。 2 14年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。 （ 1） 財政直接支付方式 ① 收到 “ 財政直接支付入賬通知書 ” 時 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入 ②年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度 —— 財政直接支付 貸：財政補(bǔ)助收入 ③ 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時 借：事業(yè)支出等 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政直接支付 【 提示 】 恢復(fù)財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實(shí)際支出時做會計處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）購買國債時： 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 2）到期收回國債本息時： 借：銀行存款 100 750 貸：短期投資 100 000 其他收入 750 （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括 財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款 。 【 教材例 107】 2 13年 1月 1日，某事業(yè)單位購買 3個月到期國債，購買金額為 100 000元，票面利率為 3%，一次還本付息。 ： 借：短期投資（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款 2. 持有期間收到利息時： 借：銀行存款 貸：其他收入 ： 借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入（差額）（可能在借方） ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入 “ 事業(yè)收入 ” 科目中。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補(bǔ)助收入 150 000 【 教材例 106】 2 13年 3月 4日，某事業(yè)單位以 財政授權(quán)支付 的方式支付印刷費(fèi) 10 000元。按規(guī)定支用額度時，借記“ 事業(yè)支出 ” 、 “ 存貨 ” 等科目，貸記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目。 ? 【 提示 】 年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財務(wù)處理，所以 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目年末應(yīng)無余額。 在 財政授權(quán)支付 方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。 在 財政直接支付 方式下，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：存貨 46 800 貸：銀行存款 46 800 3．零余額賬戶用款額度 （ 1）國庫集中支付制度及程序 國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專用戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。 ? 【 教材例 103】 2 13年 2月 5日，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無條件捐贈，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 ? “ 待處理財產(chǎn)損益 ” 科目核算 ? “ 其他收入 ” 科目中 ? “ 營業(yè)外收入 ” 科目中 ? “ 庫存現(xiàn)金 ” 200元 ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的部分，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。 【 教材例 101】 2 13年 1月 10日，某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 10000元。 1．庫存現(xiàn)金 屬于無法查明原因的部分，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 現(xiàn)金溢余時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 【 提示 】 企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到“營業(yè)外收入”科目中 。 ? 【 提示 】 事業(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，不得“ 坐支 ” 現(xiàn)金。 （一）貨幣資金 事業(yè)單位的 貨幣資金 是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括 庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度 等。 流動資產(chǎn) 是指預(yù)計在 1年內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括 貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。 ? ? 、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。企業(yè)會計體系包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則。本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，考試主要以客觀題為主；主要關(guān)注行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在核算上有差異的內(nèi)容，對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算還應(yīng)注意相關(guān)的賬務(wù)處理。第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ) 本章考情分析 本章是根據(jù) 《 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 》 和 《 事業(yè)單位會計制度 》 相關(guān)內(nèi)容編寫的。本章對事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的核算以及會計報表編制進(jìn)行了概括性的介紹。 近 3年題型題量分析表 本章基本結(jié)構(gòu)框架 第一節(jié) 事業(yè)單位會計概述 一、非企業(yè)會計體系概述 ? 我國現(xiàn)行會計體系包括企業(yè)會計體系和非企業(yè)會計體系。非企業(yè)會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等。行政事業(yè)單位會計主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以同時滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理為主要目標(biāo)，以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息 ? ? 二、事業(yè)單位會計的特點(diǎn) 概念 是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計 特點(diǎn) （ 1）事業(yè)單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息； （ 2）會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制； （ 3）事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出； （ 4）各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建的實(shí)際成本進(jìn)行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值 第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種 財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 非流動資產(chǎn) 是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 等。 ? 1．庫存現(xiàn)金 ? （ 1）事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。 （ 2）現(xiàn)金清查 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。 現(xiàn)金短缺時： 借：其他應(yīng)收款 其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 【 提示 】 企業(yè)現(xiàn)金短缺扣除相關(guān)人員賠償后的金額記入到“管理費(fèi)用”科目中。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?“ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 【 教材例 102】 2 13年 1月 25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 200元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入 200 ? 【 例題 ?多選題 】 2022年 6月 25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 200元。下列關(guān)于現(xiàn)金溢余的表述中正確的有（ ）。 2．銀行存款 ? 事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 ? 月度終了 ，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，調(diào)節(jié)相符。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：其他收入 100 000 【 教材例 104】 2 13年 2月 15日，某事業(yè)單位購買了一批自用物資，以銀行存款實(shí)際支付購買價款 46 800元，當(dāng)日經(jīng)驗(yàn)收入庫。實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位， 財政資金的支付方式 包括 財政直接支付 和 財政授權(quán)支付 。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進(jìn)入全國銀行清算系統(tǒng)實(shí)時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。事業(yè)單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。 ? 會計分錄： ? 借：零余額賬戶用款額度 ? 貸：財政補(bǔ)助收入 ? 借：存貨、事業(yè)支出等 ? 貸：零余額賬戶用款額度 （ 2）零余額賬戶用款額度的核算 在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的， “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記“ 財政補(bǔ)助收入 ” 科目。 【 教材例 105】 2 13年 2月 8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書 “ ， 金額為 150 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 （二）短期投資 事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過 1年（含 1年）的投資，主要是 國債投資。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入 “ 其他收入 ” 科目的貸方。 3個月后國債到期，該單位收回本息 100 750元。 財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。 【 教材例 108】 2 13年 12月 31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為 100 000元。 2 14年 1月 15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商 50 000元價款。 ? 取得時： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：經(jīng)營收入 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時： ? 借： 資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 貼現(xiàn)時： ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? （ 1）事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展 經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng) 。 ? 會計分錄： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 批準(zhǔn)后： 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 ? 【 提示 】 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 會計分錄：