【正文】 ： 借：銀行存款等 貸：上級補助收入 2. 期末 （ 1） 專項資金收入 借：上級補助收入 貸：非財政補助結轉 （ 2） 非專項資金收入 借：上級補助收入 貸：事業(yè)結余 （四）附屬單位上繳收入 事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指 事業(yè)單位附屬獨立核算單位 按照有關規(guī)定上繳的收入。 【 提示 】 事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 事業(yè)單位的 支出 是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。 ? 處理原則 : ? 、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認 (貸方增加 )。 【 教材例 1029】 2 13年 8月 31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為 1 200 000元、 300 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為 900 000元、 200 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為 200 000元。 事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 【 教材例 1027】 2 13年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規(guī)定將 某項目結余資金 65 000元轉入財政補助結余 ，該單位應編制如下會計分錄： 將項目結余轉入財政補助結余時： 借：財政補助結轉 65 000 貸：財政補助結余 65 000 二、非財政補助結轉結余 （一）非財政補助結轉 非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，通過設置 “ 非財政補助結轉 ” 科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。 財政補助結余資金 是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。 事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。 無法償付或債權人豁免償還的其他應付款計入其他收入中。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： （ 1）計算應付職工薪酬時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：應付職工薪酬 900 000 （ 2）代扣個人所得稅時： 借：應付職工薪酬 30 000 貸：應繳稅費 30 000 （ 3）實際支付職工薪酬： 借：應付職工薪酬 870 000 貸：銀行存款 870 000 （ 4）上繳代扣的個人所得稅時： 借：應繳稅費 30 000 貸：銀行存款 30 000 （四）應付及預收款項 事業(yè)單位的應付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括 銀行承兌匯票 和 商業(yè)承兌匯票 。 ? 會計分錄： ? 借：經(jīng)營支出等 ? 貸：應繳稅費 【 教材例 1022】 2 13年 3月，某事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動，取得勞務收入 200 000元，適用的營業(yè)稅稅率為 3%，款項已存入銀行。 流動負債 是指預計在 1年內（含 1年）償還的負債，包括 短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項 等。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： 購入專利權時： 借：無形資產(chǎn) 600 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 600 000 同時， 借：事業(yè)支出 600 000 貸：零余額賬戶用款額度 600 000 【 教材例 1019】 2 13年 9月 30日，某事業(yè)單位計提本月無形資產(chǎn)攤銷 20 000元。 事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： （ 1）固定資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時： 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10 000 累計折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 （ 2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時： 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 10 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10 000 （七）在建工程 （雙增加） 事業(yè)單位的 在建工程 是指 事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程 。 取得 事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。 2 14年 4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤 10 000元。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 BC ? 【 解析 】 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“ 存貨 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 ? ：包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。 ? 批準前： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：預付賬款 ? 批準后： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 已核銷預付賬款在以后期間收回時： ? 借：銀行存款（實際收回金額） ? 貸：其他收入 ? 【 例題 ?單選題 】 事業(yè)單位核銷預付賬款在以后期間重新收回，按實際收回的金額應貸記（ ）科目。 2 14年 1月 15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預算指標數(shù)），支付給供應商 50 000元價款。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應記入 “ 其他收入 ” 科目的貸方。事業(yè)單位在月度用款限額內，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構轉由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。 ? 月度終了 ，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“ 銀行存款余額調節(jié)表 ” ，調節(jié)相符。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 【 教材例 102】 2 13年 1月 25日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 200元。 ? 1．庫存現(xiàn)金 ? （ 1）事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。非企業(yè)會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計以及基金會計等。本章屬于非重點內容，考試主要以客觀題為主；主要關注行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在核算上有差異的內容，對資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的核算還應注意相關的賬務處理。 流動資產(chǎn) 是指預計在 1年內（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括 貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。 1．庫存現(xiàn)金 屬于無法查明原因的部分，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 ? “ 待處理財產(chǎn)損益 ” 科目核算 ? “ 其他收入 ” 科目中 ? “ 營業(yè)外收入 ” 科目中 ? “ 庫存現(xiàn)金 ” 200元 ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的部分，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 在 財政直接支付 方式下，事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構提出支付申請。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補助收入 150 000 【 教材例 106】 2 13年 3月 4日，某事業(yè)單位以 財政授權支付 的方式支付印刷費 10 000元。 （ 1） 財政直接支付方式 ① 收到 “ 財政直接支付入賬通知書 ” 時 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入 ②年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付 預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度 —— 財政直接支付 貸：財政補助收入 ③ 下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時 借：事業(yè)支出等 貸：財政應返還額度 —— 財政直接支付 【 提示 】 恢復財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理。 ? （ 1）事業(yè)單位的預付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 ? 會計分錄： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應收款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? （ 3）已核銷其他應收款在以后期間收回 ? 會計分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 （四）存貨 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出 11 700 貸：存貨 11 700 【 教材例 1011】 2 13年 6月 30日，某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點，盤盈乙材料 5件，同類材料每件單價為 234元，盤虧丙材料 30件，每件單價為 117元。 ? 會計分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 —— 投資收益 ? 處置 ? （ 1）事業(yè)單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時，應將實際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應減少非流動資產(chǎn)基金。購置固定資產(chǎn)的支出，在實際支付購買價款時確認為 當期支出 或 減少專用基金中的修購基金 ， 同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金 。 【 教材例 1014】 2 13年 7月 18日，某事業(yè)單位購入一臺不需安裝就能投入使用的檢測專用設備，設備價款為 800 000元，發(fā)生的運雜費為 6 000元，該單位以銀行存款支付了價款及運雜費。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： （ 1） 支付設備價款和運輸費時： 借：在建工程 354 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 354 000 同時， 借：事業(yè)支出 354 000 貸：銀行存款 354 000 （ 2）支付安裝費用時： 借：在建工程 6 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 6 000 借：事業(yè)支出 6 000 貸：銀行存款等 6 000 （ 3） 設備安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 360 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 360 000 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 360 000 貸：在建工程 360 000 （八）無形資產(chǎn) （雙增加） 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括 專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術 等。 攤銷 事業(yè)單位應當按照 《 事業(yè)單位財務規(guī)則 》 或相關財務制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。 二、負債 負債 是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以 資產(chǎn)或者勞務償還的債務 。 ? 會計分錄為： ? 借：銀行存款 ? 貸：短期借款 ? 支付利息時： ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款 ? 償還時： ? 借：短期借款 ? 貸：銀行存款 【 教材例 1021】 2 13年 3月 1日，某事業(yè)單位以 %的年利率向某銀行借入一筆款項，借款本金為 100 000元，期限 6個月，按季付息