【正文】 賬戶。 【 教材例 108】 2 13年 12月 31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為 100 000元。 【 提示 】 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品 ， 可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出 ， 不作為存貨核算 。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：長期投資 ? 差額：其他收入 —— 投資收益 ? 同時(shí)： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 貸：事業(yè)基金 ? （ 2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時(shí) ? 會(huì)計(jì)分錄： 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：長期投資 ? 批準(zhǔn)后： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 【 教材例 1012】 2 13年 7月 1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入 5年期國債 100 000元，年利率為 3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年 7月 1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 2 13年 7月 18日購入設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 806 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 806 000 同時(shí)， 借：事業(yè)支出 806 000 貸：銀行存款 806 000 【 教材例 1015】 2 13年 6月 30日，某事業(yè)單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 50 000元。對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提金額， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)攤銷 ? 【 提示 】 不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 （ 2） 5月 31日第一次付息： 借：其他支出 900 貸：銀行存款 900 （ 3） 8月 31日到期歸還本息時(shí)： 借：短期借款 100 000 其他支出 900 貸：銀行存款 100 900 （二）應(yīng)繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng) 上繳國庫 或者 財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng) 。 事業(yè)單位的預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金 是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。（ 2022年） ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)基金 ” 中。 ? 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：事業(yè)基金 ? 四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金 事業(yè)單位的 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 是指事業(yè)單位 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn) 占用的金額。10月 18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)100 000元。 ： 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入 2. 期末 （ 1）專項(xiàng)資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）非專項(xiàng)資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：事業(yè)結(jié)余 （五）經(jīng)營收入 事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外 開展 非獨(dú)立核算 經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。 【 提示 】 事業(yè)單位原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入 。 月末 ，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)： 借：事業(yè)收入 1 200 000 上級(jí)補(bǔ)助收入 300 000 貸：事業(yè)結(jié)余 1 500 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)： 借：事業(yè)結(jié)余 1 300 000 貸：事業(yè)支出 —— 其他資金支出 900 000 其他支出 200 000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 200 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時(shí)： 借：經(jīng)營收入 88 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 88 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時(shí)： 借：經(jīng)營結(jié)余 64 000 貸：經(jīng)營支出 64 000 【 教材例 1030】 2 13年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為 50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為 40 000元。 【 教材例 1028】 2 13年 1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。 單獨(dú)設(shè)置 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 和 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 科目核算。同日該單位開具了一張期限為 3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。 （一）短期借款 事業(yè)單位的 短期借款 是指事業(yè)單位借入的期限 在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款。 購入的無形資產(chǎn) ，其成本包括 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出、專用基金 —— 修購基金等 ? 貸：銀行存款 ? ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 事業(yè)單位長期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額相等。 ? （ 1）事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 3個(gè)月后國債到期，該單位收回本息 100 750元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：其他收入 100 000 【 教材例 104】 2 13年 2月 15日，某事業(yè)單位購買了一批自用物資，以銀行存款實(shí)際支付購買價(jià)款 46 800元，當(dāng)日經(jīng)驗(yàn)收入庫。 （ 2）現(xiàn)金清查 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。第十章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 本章考情分析 本章是根據(jù) 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 相關(guān)內(nèi)容編寫的。 現(xiàn)金溢余時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 【 提示 】 企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到“營業(yè)外收入”科目中 。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：存貨 46 800 貸：銀行存款 46 800 3．零余額賬戶用款額度 （ 1）國庫集中支付制度及程序 國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專用戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）購買國債時(shí)： 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 2）到期收回國債本息時(shí)： 借：銀行存款 100 750 貸：短期投資 100 000 其他收入 750 （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括 財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款 。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 發(fā)生時(shí)： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：庫存現(xiàn)金等 ? 收回或轉(zhuǎn)銷時(shí)： ? 借： 資產(chǎn) ? 貸：其他應(yīng)收款 ? （ 2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 取得 ? 按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。 ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)折舊 處置 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：銀行存款 （ 4）收到殘料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 的金額。 會(huì)計(jì)分錄 : 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 【 提示 】 （ 1）委托軟件公司開發(fā)軟件視同 外購 無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。 支付短期借款利息時(shí)，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 9月 1日，該單位支付了價(jià)款和增值稅。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 通過設(shè)置 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 、 “ 經(jīng)營結(jié)余 ” 、“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 等科目核算。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 6 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出 5 600 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 8 000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 12 000元。 如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ， 應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨 ， 同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn) ， 并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量 。 。 事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“ 財(cái)政直接支付入賬通知書 ” 及原始憑證 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2. 財(cái)政授權(quán)支付方式 事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí) 借：銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 【 教材例 1031】 2 13年 10月 8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi) 100 000元。 年末 ， 會(huì)計(jì)分錄 : ? 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ? 貸或借：事業(yè)基金 ? 【 提示 】 事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如 下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)： 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 6 000 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000 貸：事業(yè)支出 —— 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出