【正文】 ： 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入 2. 期末 （ 1）專項資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）非專項資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：事業(yè)結(jié)余 （五）經(jīng)營收入 事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在 專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外 開展 非獨立核算 經(jīng)營活動取得的收入。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 5 000 000 （ 2）向財政專戶上繳款項時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （ 3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：事業(yè)收入 5 000 000 （三）上級補助收入 事業(yè)單位的 上級補助收入 是指事業(yè)單位 從主管部門和上級單位 取得的 非財政補助收入 。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 √ （ 1） 收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 （ 2） 向財政專戶上繳款項時 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 （ 3） 收到從財政返還的事業(yè)收入時 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 收到款項時， 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 （ 1） 專項資金收入 借：事業(yè)收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2） 非專項資金收入 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余 【 教材例 1032】 某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。10月 18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100 000元。 【 提示 】 事業(yè)單位原則上采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入 。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。 五、專用基金 事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括 修購基金、職工福利基金 等。 ? 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：事業(yè)基金 ? 四、非流動資產(chǎn)基金 事業(yè)單位的 非流動資產(chǎn)基金 是指事業(yè)單位 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn) 占用的金額。 月末 ，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入時： 借：事業(yè)收入 1 200 000 上級補助收入 300 000 貸：事業(yè)結(jié)余 1 500 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出時： 借：事業(yè)結(jié)余 1 300 000 貸：事業(yè)支出 —— 其他資金支出 900 000 其他支出 200 000 對附屬單位補助支出 200 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時： 借：經(jīng)營收入 88 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 88 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時： 借：經(jīng)營結(jié)余 64 000 貸：經(jīng)營支出 64 000 【 教材例 1030】 2 13年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為 50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為 40 000元。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額，無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均直接計入事業(yè)基金。 事業(yè)結(jié)余 =（事業(yè)收入 +上級補助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入） （事業(yè)支出 +其他支出本期發(fā)生額中的非財政支出 +非專項資金支出 +對附屬單位補助支出 +上繳上級支出） ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項中，會引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的有（ ）。（ 2022年） ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)基金 ” 中。 【 教材例 1028】 2 13年 1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)賬政補助收入時： 借：財政補助收入 2 500 000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 500 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 400 000 貸：事業(yè)支出 —— 財政補助支出 2 400 000 （二）財政補助結(jié)余的核算 ，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政補助結(jié)余 或相反分錄。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。 一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金 是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。 單獨設(shè)置 “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 和 “ 財政補助結(jié)余 ” 科目核算。 ? 【 提示 】 當(dāng)有無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款時： ? 借：長期應(yīng)付款 ? 貸：其他收入 第三節(jié) 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位 資產(chǎn) 扣除 負(fù)債 后的余額。 （五）長期借款 事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過 1年（不含 1年）的各種借款。 事業(yè)單位的預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。同日該單位開具了一張期限為 3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。包括 基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金 等。6月初，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式將代扣的個人所得稅繳納給稅務(wù)機關(guān)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）借入短期借款時： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 （ 2） 5月 31日第一次付息： 借：其他支出 900 貸：銀行存款 900 （ 3） 8月 31日到期歸還本息時： 借：短期借款 100 000 其他支出 900 貸：銀行存款 100 900 （二）應(yīng)繳款項 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當(dāng) 上繳國庫 或者 財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項 。 （一）短期借款 事業(yè)單位的 短期借款 是指事業(yè)單位借入的期限 在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)繳款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項、長期借款、長期應(yīng)付款等。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： （ 1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 21 600 累計攤銷 2 400 貸：無形資產(chǎn) 24 000 （ 2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 21 600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 21 600 （ 3）收到轉(zhuǎn)讓收入時： 借：銀行存款 80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 80 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000 貸：應(yīng)繳國庫款 80 000 ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項中，會引起事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金發(fā)生增減變動的有（ ）。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計提，按照實際計提金額， ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ? 貸：累計攤銷 ? 【 提示 】 不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。 購入的無形資產(chǎn) ，其成本包括 購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時： ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 累計折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 支付工程價款及專門借款利息時： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時： ? 借：事業(yè)支出 ? 經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 ? 工程完工交付使用時： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時： ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 貸：在建工程 ? ? 購入需要安裝的設(shè)備時： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時： ? 借：事業(yè)支出 ? 經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 ? 發(fā)生安裝費用時： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時： ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：銀行存款 ? 設(shè)備安裝完工交付使用時： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時： ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 貸：在建工程 【 教材例 1017】 2 13年 8月 15日，某事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，設(shè)備價款為 351 000元，運輸費為 3 000元，款項以銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 2 13年 7月 18日購入設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn) 806 000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 806 000 同時， 借：事業(yè)支出 806 000 貸：銀行存款 806 000 【 教材例 1015】 2 13年 6月 30日，某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊 50 000元。 ? 會計分錄： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時： ? 借：事業(yè)支出、專用基金 —— 修購基金等 ? 貸：銀行存款 ? ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 》 或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。 在計提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資金基金。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 ? 會計分錄： ? 借：銀行存款 ? 貸：長期投資 ? 差額：其他收入 —— 投資收益 ? 同時： ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 貸：事業(yè)基金 ? （ 2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時 ? 會計分錄： 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：長期投資 ? 批準(zhǔn)后： ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 【 教材例 1012】 2 13年 7月 1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入 5年期國債 100 00