【正文】 】 對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 會(huì)計(jì)分錄 : 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 【 提示 】 （ 1）委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同 外購(gòu) 無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬。 ? 處置 （ 1）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) （ 2）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 【 教材例 1018】 2 13年 6月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為 600 000元，以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付。 ? ? ? ? 3個(gè)月到期的國(guó)債 ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為 流動(dòng)負(fù)債 和 非流動(dòng)負(fù)債 。 支付短期借款利息時(shí)，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 56 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 56 000 （ 2）上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 56 000 貸：銀行存款 56 000 事業(yè)單位的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定 應(yīng)繳入國(guó)庫(kù) 的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 代扣代繳個(gè)人所得稅 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) ? 支付職工工資、津貼社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：銀行存款 【 教材例 1024】 2 13年 5月，某事業(yè)單位為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放工資 500 000元，津貼 300 000元，獎(jiǎng)金 100 000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 30 000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個(gè)人所得稅。 9月 1日，該單位支付了價(jià)款和增值稅。 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款計(jì)入其他收入中。 ? 會(huì)計(jì)分錄 : ? 借：銀行存款 ? 貸：長(zhǎng)期借款 ? 支付利息時(shí) : ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款 ? 【 提示 】 為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的應(yīng)計(jì)入工程成本中。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn) 包括 事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 通過(guò)設(shè)置 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ” 、“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 等科目核算。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 和 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 。 （一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 —— 基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出 —— 財(cái)政補(bǔ)助支出（ 基本支出、項(xiàng)目支出 ）或 “ 事業(yè)支出 基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出 ） ，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的 項(xiàng)目余額 轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 或相反分錄。 上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額 借： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 取得主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門(mén)撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 6 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出 5 600 000元。 （二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 包括 事業(yè)結(jié)余 和 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 兩個(gè)組成部分。 ? ? （非專項(xiàng)） ? （非專項(xiàng)） ? ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項(xiàng) D應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 經(jīng)營(yíng)結(jié)余如果是負(fù)數(shù)，不需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 8 000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 12 000元。 【 提示 】 上述內(nèi)容均需要編制雙分錄確認(rèn)。 事業(yè)單位按規(guī)定 提取專用基金 時(shí)， 借 記有關(guān)支出科目或 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 科目，貸記 “ 專用基金 ” 科目。 第四節(jié) 收入與支出 事業(yè)單位的 收入 是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的 非償還性資金 。 如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ， 應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨 ， 同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn) ， 并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量 。 10月 23日，核事業(yè)單位收到了“ 財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) ” ，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000 （二）事業(yè)收入 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 2 13年 9月 5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入 5 000 000元。上級(jí)補(bǔ)助收入需要區(qū)分 專項(xiàng)資金收入 和 非專項(xiàng)資金收入 ，對(duì)專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 。 附屬單位上繳收入 需要區(qū)分 專項(xiàng)資金收入 和 非專項(xiàng)資金收入 ，對(duì)專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 10月 15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入 5 000 000元。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“ 財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) ” 及原始憑證 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2. 財(cái)政授權(quán)支付方式 事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書(shū) ” 時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí) 借：銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 【 教材例 1031】 2 13年 10月 8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi) 100 000元。 一、收入 事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等。 ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（ ）。 ? 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，均應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 (借方減少 )。 年末 ， 會(huì)計(jì)分錄 : ? 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ? 貸或借：事業(yè)基金 ? 【 提示 】 事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金。經(jīng)營(yíng)收入本月發(fā)生額為 88 000元，經(jīng)營(yíng)支出本月發(fā)生額為 64 000元。 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （ 2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （ 3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金 —— 職工福利基金 （ 4）將 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 或相反分錄。 （ 1）期末 借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸： “ 事業(yè)支出 —— 其他資金支出 ” 或 “ 事業(yè)支出 基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出） ”科目、 “ 其他支出 ” 科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“ 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 ” 、 “ 上繳上級(jí)支出 ” （ 2）年末 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 或相反分錄。該事業(yè)單位應(yīng)編制如 下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)： 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 6 000 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000 貸：事業(yè)支出 —— 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 5 600 000 （ 3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000 貸：事業(yè)基金 400 000 ? 【 例題 ?單選題 】 事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是（ ）。 借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸： “ 事業(yè)支出 —— 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 ” 或 “ 事業(yè)支出 項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） ” 、 “ 其他支出 ” 2. 年末 ，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（ 繳回原專項(xiàng)資金撥入單位 ） 貸：銀行存款 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（ 留歸本單位使用 ） 貸：事業(yè)基金 【 提示 】 項(xiàng)目未完成， “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 科目有余額。 【 教材例 1026】 2 13年 9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入 2 500 000元， “ 事業(yè)支出 ” 科目下 “ 財(cái)政補(bǔ)助支出 ” 明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為 2 400 000元。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 是財(cái)政補(bǔ)助 項(xiàng)目支出結(jié)余 資金。（ 2022年） ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 選項(xiàng) A、 B屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，選項(xiàng) C是事業(yè)單位的負(fù)債，選項(xiàng) D屬于事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是企業(yè)的資產(chǎn)。 【 提示 】 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 ： 借：固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（差額） 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等） 貸：銀行存款等 ，按照支付的租金余額 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 【 提示 】 融資租入固定資產(chǎn)未付清租賃費(fèi)時(shí)，固定資產(chǎn)凈值和 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) ”金額 不相等。 事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在 1年內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款計(jì)入其他收入中。 ? 事業(yè)單位開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí) : ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、存貨等 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí) : ? 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 ? 貸：銀行存款 ? 商業(yè)匯票到期時(shí)： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：銀行存款 ? 【 提示 】 本單位無(wú)力支付到期銀行承兌匯票： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：短期借款