【正文】 銀行存款 ? 【 提示 】 本單位無(wú)力支付到期銀行承兌匯票： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：短期借款 ? 【 提示 】 本單位無(wú)力支付到期商業(yè)承兌匯票時(shí) : 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：應(yīng)付賬款 【 教材例 1025】 2 13年 8月 1日，某事業(yè)單位購(gòu)入一批自用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 50 000元，增值稅稅額為 8 500元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）收到經(jīng)營(yíng)收入時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 200 000 （ 2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 000元（ 200 000 3%）： 借：經(jīng)營(yíng)支出 6 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 6 000 （ 3）實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 6 000 貸：銀行存款 6 000 【 教材例 1023】 2 13年 5月末，某事業(yè)單位為職工代扣代繳 5月份個(gè)人所得稅 56 000元。 非流動(dòng)負(fù)債 是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括 長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 等。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 20 000 貸：累計(jì)攤銷 20 000 【 教材例 1020】 2 13年 10月 20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 80 000元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國(guó)庫(kù)），該專利權(quán)賬面余額為 24 000元，已計(jì)提攤銷 2 400元。 無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 2 13年 5月 30日投資甲企業(yè)： 借：長(zhǎng)期投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時(shí)， 借：事業(yè)基金 500 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 500 000 （ 2） 2 14年 4月 20日收到利潤(rùn)： 借：銀行存款 10 000 貸：其他收入 —— 投資收益 10 000 （六）固定資產(chǎn) （雙增加） 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò) 1年（不含 1年）、單位價(jià)值在 1 000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在 1 500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 （五）長(zhǎng)期投資 （雙增加） 事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò) 1年（不含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 ? 、無(wú)償調(diào)入的存貨 ：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1元，下同）入賬。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 2 13年底補(bǔ)記指標(biāo)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000 （ 2） 2 14年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品： 借：存貨 50 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政直接支付 50 000 （ 2） 財(cái)政授權(quán)支付方式 ① 收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書(shū) ” 時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ② 按規(guī)定支用額度時(shí) 借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度 ③年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單為 注銷額度 的 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ④ 下年初恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 ⑤ 財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) A． 年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 B． 下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 ，包括 銀行承兌匯票 和 商業(yè)承兌匯票 。 【 教材例 107】 2 13年 1月 1日，某事業(yè)單位購(gòu)買 3個(gè)月到期國(guó)債，購(gòu)買金額為 100 000元，票面利率為 3%，一次還本付息。 ? 【 提示 】 年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目年末應(yīng)無(wú)余額。 ? 【 教材例 103】 2 13年 2月 5日，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無(wú)條件捐贈(zèng)，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。 ? 【 提示 】 事業(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，不得“ 坐支 ” 現(xiàn)金。 ? ? 、事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。本章對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了概括性的介紹。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 現(xiàn)金短缺時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 其他支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 【 提示 】 企業(yè)現(xiàn)金短缺扣除相關(guān)人員賠償后的金額記入到“管理費(fèi)用”科目中。下列關(guān)于現(xiàn)金溢余的表述中正確的有（ ）。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位， 財(cái)政資金的支付方式 包括 財(cái)政直接支付 和 財(cái)政授權(quán)支付 。 【 教材例 105】 2 13年 2月 8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書(shū) “ ， 金額為 150 000元。 財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 批準(zhǔn)后： 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 ? 【 提示 】 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 【 提示 】 核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 2 13年 3月 5日購(gòu)入物資： 借：存貨 23 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400 （ 2） 2 13年 3月 10日支付價(jià)款： 借：應(yīng)付賬款 23 400 貸：銀行存款 23 400 ? ： ? 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? 會(huì)計(jì)分錄： 借：事業(yè)支出（ 專業(yè)業(yè)務(wù) ） ? 經(jīng)營(yíng)支出（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)） ? 待處置資產(chǎn)損溢 ? （捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧或者報(bào)廢、毀損） ? 貸：存貨 ? 盤盈存貨時(shí)： ? 借：存貨 ? 貸：其他收入 ? 盤虧存貨批準(zhǔn)前： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：存貨 ? 批準(zhǔn)后： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 【 教材例 1010】 2 13年 6月 3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料 100件用于 本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng) ，按照先進(jìn)先出法確定的甲材料單位價(jià)為 117元。 ? 取得時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期投資 ? 貸：銀行存款 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)基金 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 ? 持有期間的收益 ? 事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用 雙分錄 的形式。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 如果是融資租入的固定資產(chǎn)，在未付清租賃費(fèi)時(shí)，兩者金額不等。 8月底，設(shè)備安裝完工交付使用。 （ 2） 自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn) ，按照依法取得時(shí)發(fā)生的 注冊(cè)費(fèi)，聘請(qǐng)律師費(fèi) 等費(fèi)用作為 無(wú)形資產(chǎn) 的成本入賬， 依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。 3個(gè)月到期的國(guó)債投資是短期投資，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 ? （一）短期借款 ? 事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款。 事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定 應(yīng)繳入財(cái)政專戶 的款項(xiàng)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）購(gòu)入專用物資時(shí)： 借：存貨 58 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500 （ 2）票據(jù)到期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：銀行存款 58 5003 事業(yè)單位的應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。 ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款 ? 同時(shí) : ? 借：在建工程 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 （六）長(zhǎng)期應(yīng)付款 事業(yè)單位的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò) 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以 融資租賃租入國(guó)定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款 購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 ? 【 例題 ?單選題 】 事業(yè)單位資產(chǎn)包括（ ）。 規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額 借： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。2 13年 12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)， 該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用 。 （ 1）期末 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 （ 2）年末 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 【 提示 】 經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 =經(jīng)營(yíng)收入 經(jīng)營(yíng)支出 年末，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí)： 借：事業(yè)結(jié)余 50 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 50 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 40 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 40 000 （ 3）計(jì)算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 8 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 8 000 （ 4）提取專用基金時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 12 000 貸：專用基金 —— 職工福利基金 12 000 （ 5）將 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 70 000 貸：事業(yè)基金 70 000 三、事業(yè)基金 事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的 非限定用途 的凈資產(chǎn)，主要為 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 扣除 結(jié)余分配后滾存 的金額。按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記 “ 專用基金 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)同時(shí)借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目。 （ 一 ） 財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括 基本支出補(bǔ)助 和 項(xiàng)目支出補(bǔ)助 。 9月 15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶