【正文】 理銀行蓋章的， “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。 3個(gè)月后國債到期，該單位收回本息 100 750元。 ? 取得時(shí)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：經(jīng)營收入 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時(shí)： ? 借： 資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 貼現(xiàn)時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? （ 1）事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展 經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng) 。 ? （ 1）事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 【 教材例 109】 2 13年 3月 5日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為 20 000元，增值稅稅額為 3 400元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。 事業(yè)單位長期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額相等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出、專用基金 —— 修購基金等 ? 貸：銀行存款 ? ? 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時(shí)： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí)： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 ? 經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 ? 工程完工交付使用時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時(shí)： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 貸：在建工程 ? ? 購入需要安裝的設(shè)備時(shí)： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 ? 經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 ? 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)： ? 借：在建工程 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：銀行存款 ? 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 同時(shí)： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 ? 貸：在建工程 【 教材例 1017】 2 13年 8月 15日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款為 351 000元，運(yùn)輸費(fèi)為 3 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 購入的無形資產(chǎn) ，其成本包括 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 21 600 累計(jì)攤銷 2 400 貸：無形資產(chǎn) 24 000 （ 2）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 21 600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 21 600 （ 3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 80 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000 貸：應(yīng)繳國庫款 80 000 ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。 （一）短期借款 事業(yè)單位的 短期借款 是指事業(yè)單位借入的期限 在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款。6月初，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式將代扣的個(gè)人所得稅繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)。同日該單位開具了一張期限為 3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。 （五）長期借款 事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過 1年（不含 1年）的各種借款。 單獨(dú)設(shè)置 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 和 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。 【 教材例 1028】 2 13年 1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。 事業(yè)結(jié)余 =（事業(yè)收入 +上級(jí)補(bǔ)助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入） （事業(yè)支出 +其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政支出 +非專項(xiàng)資金支出 +對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 +上繳上級(jí)支出） ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。 月末 ，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)： 借：事業(yè)收入 1 200 000 上級(jí)補(bǔ)助收入 300 000 貸：事業(yè)結(jié)余 1 500 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)： 借：事業(yè)結(jié)余 1 300 000 貸：事業(yè)支出 —— 其他資金支出 900 000 其他支出 200 000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 200 000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時(shí)： 借：經(jīng)營收入 88 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 88 000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時(shí)： 借：經(jīng)營結(jié)余 64 000 貸：經(jīng)營支出 64 000 【 教材例 1030】 2 13年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為 50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為 40 000元。 五、專用基金 事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括 修購基金、職工福利基金 等。 【 提示 】 事業(yè)單位原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入 。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 √ （ 1） 收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 （ 2） 向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 （ 3） 收到從財(cái)政返還的事業(yè)收入時(shí) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 收到款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 （ 1） 專項(xiàng)資金收入 借：事業(yè)收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2） 非專項(xiàng)資金收入 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余 【 教材例 1032】 某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。 ： 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入 2. 期末 （ 1）專項(xiàng)資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）非專項(xiàng)資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：事業(yè)結(jié)余 （五）經(jīng)營收入 事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外 開展 非獨(dú)立核算 經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)： 借：銀行存款 5 000 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 5 000 000 （ 2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （ 3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)： 借：銀行存款 5 000 000 貸：事業(yè)收入 5 000 000 （三）上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)單位的 上級(jí)補(bǔ)助收入 是指事業(yè)單位 從主管部門和上級(jí)單位 取得的 非財(cái)政補(bǔ)助收入 。10月 18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)100 000元。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。 ? 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：事業(yè)基金 ? 四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金 事業(yè)單位的 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 是指事業(yè)單位 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn) 占用的金額。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額，無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均直接計(jì)入事業(yè)基金。（ 2022年） ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“ 事業(yè)基金 ” 中。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)賬政補(bǔ)助收入時(shí)： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 2 500 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2 500 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)： 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2 400 000 貸：事業(yè)支出 —— 財(cái)政補(bǔ)助支出 2 400 000 （二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算 ，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 或相反分錄。 一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金 是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。 ? 【 提示 】 當(dāng)有無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款時(shí)： ? 借：長期應(yīng)付款 ? 貸：其他收入 第三節(jié) 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位 資產(chǎn) 扣除 負(fù)債 后的余額。 事業(yè)單位的預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括 基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 等。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 （ 2） 5月 31日第一次付息： 借：其他支出 900 貸：銀行存款 900 （ 3） 8月 31日到期歸還本息時(shí)： 借：短期借款 100 000 其他支出 900 貸：銀行存款 100 900 （二）應(yīng)繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng) 上繳國庫 或者 財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng) 。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、長期借款、長期應(yīng)付款等。對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提金額， ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)攤銷 ? 【 提示 】 不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件