【正文】 財政補助結余 非財政補助結余 包括 事業(yè)結余 和 經(jīng)營結余 兩個組成部分。 事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 （ 1）期末 借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入 貸：事業(yè)結余 借：事業(yè)結余 貸： “ 事業(yè)支出 —— 其他資金支出 ” 或 “ 事業(yè)支出 基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） ”科目、 “ 其他支出 ” 科目下各非專項資金支出明細科目、“ 對附屬單位補助支出 ” 、 “ 上繳上級支出 ” （ 2）年末 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配 或相反分錄。 事業(yè)結余 =（事業(yè)收入 +上級補助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入） （事業(yè)支出 +其他支出本期發(fā)生額中的非財政支出 +非專項資金支出 +對附屬單位補助支出 +上繳上級支出） ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項中，會引起事業(yè)單位事業(yè)結余發(fā)生增減變動的有（ ）。 ? ? （非專項） ? （非專項） ? ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項 D應計入經(jīng)營結余 經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 （ 1）期末 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結余 借：經(jīng)營結余 貸：經(jīng)營支出 （ 2）年末 借：經(jīng)營結余 貸：非財政補助結余分配 【 提示 】 經(jīng)營結余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉 經(jīng)營結余 =經(jīng)營收入 經(jīng)營支出 年末，將事業(yè)結余和經(jīng)營結余轉入到非財政補助結余分配。 （ 1）結轉事業(yè)結余和經(jīng)營結余 借：事業(yè)結余 經(jīng)營結余 貸：非財政補助結余分配 （ 2）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費 —— 應繳企業(yè)所得稅 （ 3）按照有關規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金 —— 職工福利基金 （ 4）將 “ 非財政補助結余分配 ” 科目余額結轉入事業(yè)基金 借：非財政補助結余分配 貸：事業(yè)基金 或相反分錄。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位當年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額，無論是正數(shù)還是負數(shù)，均直接計入事業(yè)基金。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 經(jīng)營結余如果是負數(shù)，不需要進行結轉。 【 教材例 1029】 2 13年 8月 31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為 1 200 000元、 300 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為 900 000元、 200 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為 200 000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額為 88 000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為 64 000元。 月末 ，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄： （ 1）結轉本月非財政、非專項資金收入時： 借：事業(yè)收入 1 200 000 上級補助收入 300 000 貸：事業(yè)結余 1 500 000 （ 2）結轉本月非財政、非專項資金支出時： 借：事業(yè)結余 1 300 000 貸：事業(yè)支出 —— 其他資金支出 900 000 其他支出 200 000 對附屬單位補助支出 200 000 （ 3）結轉本月經(jīng)營收入時： 借：經(jīng)營收入 88 000 貸：經(jīng)營結余 88 000 （ 4）結轉本月經(jīng)營支出時： 借：經(jīng)營結余 64 000 貸：經(jīng)營支出 64 000 【 教材例 1030】 2 13年年終結賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為 50 000元，經(jīng)營結余的貸方余額為 40 000元。該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅 8 000元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金 12 000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄： （ 1）結轉事業(yè)結余時： 借：事業(yè)結余 50 000 貸：非財政補助結余分配 50 000 （ 2）結轉經(jīng)營結余時： 借：經(jīng)營結余 40 000 貸：非財政補助結余分配 40 000 （ 3）計算確定應繳企業(yè)所得稅稅額時： 借：非財政補助結余分配 8 000 貸：應繳稅費 —— 應繳企業(yè)所得稅 8 000 （ 4）提取專用基金時： 借：非財政補助結余分配 12 000 貸：專用基金 —— 職工福利基金 12 000 （ 5）將 “ 非財政補助結余分配 ” 的余額結轉至事業(yè)基金時： 借：非財政補助結余分配 70 000 貸：事業(yè)基金 70 000 三、事業(yè)基金 事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的 非限定用途 的凈資產(chǎn)，主要為 非財政補助結余 扣除 結余分配后滾存 的金額。 年末 ， 會計分錄 : ? 借或貸：非財政補助結余分配 ? 貸或借：事業(yè)基金 ? 【 提示 】 事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結轉到事業(yè)基金。 ? 借：非財政補助結轉 ? 貸：事業(yè)基金 ? 四、非流動資產(chǎn)基金 事業(yè)單位的 非流動資產(chǎn)基金 是指事業(yè)單位 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn) 占用的金額。 【 提示 】 上述內(nèi)容均需要編制雙分錄確認。 ? 處理原則 : ? 、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認 (貸方增加 )。 ? 、無形資產(chǎn)攤銷，處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，均應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金 (借方減少 )。 五、專用基金 事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括 修購基金、職工福利基金 等。 事業(yè)單位按規(guī)定 提取專用基金 時， 借 記有關支出科目或 “ 非財政補助結余分配 ” 科目，貸記 “ 專用基金 ” 科目。按規(guī)定使用專用基金時，借記 “ 專用基金 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應同時借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 科目。 ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? 【 解析 】 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。 第四節(jié) 收入與支出 事業(yè)單位的 收入 是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的 非償還性資金 。 事業(yè)單位的 支出 是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。 一、收入 事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。 【 提示 】 事業(yè)單位原則上采用收付實現(xiàn)制確認收入 。 如果采用權責發(fā)生制確認收入 ， 應當在提供服務或者發(fā)出存貨 ， 同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認 ， 并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量 。 （ 一 ） 財政補助收入 事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括 基本支出補助 和 項目支出補助 。 事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“ 財政直接支付入賬通知書 ” 及原始憑證 借：有關科目 貸：財政補助收入 2. 財政授權支付方式 事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的 “ 授權支付到賬通知書 ” 時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 實際收到財政補助收入時 借：銀行存款等 貸：財政補助收入 借：財政補助收入 貸：財政補助結轉 【 教材例 1031】 2 13年 10月 8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費 100 000元。10月 18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100 000元。 10月 23日，核事業(yè)單位收到了“ 財政直接支付入賬通知書 ” ，應編制如下會計分錄： 借：事業(yè)支出 100 000 貸：財政補助收入 100 000 （二）事業(yè)收入 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。 【 提示 】 事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。（ ）（ 2022年） ? 【 答案 】 √ （ 1） 收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款 （ 2） 向財政專戶上繳款項時 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款 （ 3） 收到從財政返還的事業(yè)收入時 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 收到款項時， 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 （ 1） 專項資金收入 借：事業(yè)收入 貸：非財政補助結轉 （ 2） 非專項資金收入 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結余 【 教材例 1032】 某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。 2 13年 9月 5日，該單位收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入 5 000 000元。 9月 15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。 10月 15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入 5 000 000元。財會部門根據(jù)有關憑證，應編制如下會計分錄： （ 1）收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：應繳財政專戶款 5 000 000 （ 2）向財政專戶上繳款項時： 借：應繳財政專戶款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （ 3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時： 借：銀行存款 5 000 000 貸：事業(yè)收入 5 000 000 （三）上級補助收入 事業(yè)單位的 上級補助收入 是指事業(yè)單位 從主管部門和上級單位 取得的 非財政補助收入 。上級補助收入需要區(qū)分 專項資金收入 和 非專項資金收入 ，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 ： 借：銀行存款等 貸：上級補助收入 2. 期末 （ 1） 專項資金收入 借：上級補助收入 貸：非財政補助結轉 （ 2） 非專項資金收入 借：上級補助收入 貸：事業(yè)結余 （四）附屬單位上繳收入 事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指 事業(yè)單位附屬獨立核算單位 按照有關規(guī)定上繳的收入。 附屬單位上繳收入 需要區(qū)分 專項資金收入 和 非專項資金收入 ，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。 ： 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入 2. 期末 （ 1）專項資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：非財政補助結轉 （ 2）非專項資金收入 借：附屬單位上繳收入 貸：事業(yè)結余 （五）經(jīng)營收入 事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在 專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外 開展 非獨立核算 經(jīng)營活動取得的收入。 ，