【正文】 資產(chǎn)的貸方差 2021年 12月 1日星期三 33 ? （三）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 以貨幣資金購入時，按公允價(jià)值計(jì)量。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額。如 “ 交易性金融資產(chǎn) —成本 ” 。其借方登記取得時的成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動損益。 例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。具體包括股票、債券、基金和權(quán)證。 2021年 12月 1日星期三 29 ? (三 )核算方法 :見 P13 ? 1. 應(yīng)收取的各種賠款、罰款核算 【 例 1—12】 ? 【 例 1—14】 ? 【 例 1—15】【 例 1—16】 ? ? 借出時 , ? 借 :其它應(yīng)收款 —XXX ? 貸 :庫存現(xiàn)金 (或銀行存款 ) ? 職工返回報(bào)銷，幷退回余款時 , ? 借 :管理費(fèi)用 ? 庫存現(xiàn)金 ? 貸 :其他應(yīng)收款 —XXX 2021年 12月 1日星期三 30 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念及特點(diǎn) （一）概念 見 P16 金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金，或者能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的金融工具；其中構(gòu)成金融資產(chǎn)的金融工具是指企業(yè)擁有的一項(xiàng)或多項(xiàng)合同權(quán)利。編制會計(jì)分錄如下： (三 )核算方法 2021年 12月 1日星期三 27 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款 —東華公司 58 500 ? 襯付貨款時： 借：預(yù)付賬款 —東華公司 18 500 貸：銀行存款 18 500 ? 另例見教材 P12【 例 1—11】 2021年 12月 1日星期三 28 四、其他應(yīng)收款的核算 ? (一 )概念 : 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和長期應(yīng)收款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的 非營業(yè) 活動的應(yīng)收短期債權(quán)。 2021年 12月 1日星期三 26 ? 【 例 9】 某企業(yè)向東華公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款 40 000元，以銀行存款支付。 ? 借：原材料（或庫存商品） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn) ） ? 在轉(zhuǎn)讓時，按應(yīng)收票據(jù)賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)生的差價(jià)，列入銀行存款 ? 例見 P10【 例 1—8】 ? 票據(jù)發(fā)生貼現(xiàn)時 ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2021年 12月 1日星期三 22 二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的概念及核算內(nèi)容 P11 （二）應(yīng)收賬款的核算的帳戶 （三）應(yīng)收賬款的核算 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （例見 P11) 應(yīng) 收 賬 款 銷售商品或 提供勞務(wù)時 的未收款 收到款項(xiàng)時 尚未收回的 款項(xiàng) 2021年 12月 1日星期三 23 ? （四）應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 P13 ? 應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 ：壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類） 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 應(yīng)收賬款余額法 齡賬分析法 銷貨百分比法 個別認(rèn)定法 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算見 P14 壞 賬 準(zhǔn) 備 計(jì)提或收回時 發(fā)生壞賬時 年度內(nèi)尚未 使用的準(zhǔn)備金 2021年 12月 1日星期三 24 ? 計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備時 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 發(fā)生 壞賬損失時 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 發(fā)生壞賬損失 重新收回 時 ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 同時 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 例見 P14【 例 1—18】 、 【 例 1—19】 、 【 例 1—20】 、【 例 1—21】 2021年 12月 1日星期三 25 ? 三、預(yù)付賬款的核算 P11 ? (一 )概念 : ? 預(yù)付賬款是企業(yè) 按照有關(guān)合同規(guī)定 ，預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項(xiàng)。 ? 另例見 P3 2021年 12月 1日星期三 18 三、其他貨幣資金 ? ? 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 P5 ? 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款 P8 ? ? 借：其他貨幣資金 ? 貸：銀行存款 ? ? 借：材料采購 ? 貸：其他貨幣資金 2021年 12月 1日星期三 19 ? 【 例 8】 采購員張明到上海采購，從銀行匯往上海某銀行辦事處采購資金 19000元。 ? （ 2） 7月 29日委托銀行收取貨款 6100元，銀行已收托入賬，但收款通知尚未到達(dá)企業(yè)； ? （ 3） 7月 30日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 1780元，銀行尚未入賬； ? （ 4） 7月 31日，銀行代企業(yè)付電費(fèi) 1050元，但銀行付款通知尚未到達(dá)企業(yè)。 （ 4）、銀行已付款入賬，企業(yè)尚未入賬的付款業(yè)務(wù)。 （ 2）、企業(yè)已支付，銀行尚未支付的付款業(yè)務(wù)。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制如下會計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 82021 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——A公司 82021 ? 【 例 6】 10月 25日銷售產(chǎn)品 30000元，增值稅 5100元，收到支票送存銀行。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入 —現(xiàn)金溢余 200 上例若屬于現(xiàn)金短缺，則應(yīng)列入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 2021年 12月 1日星期三 11 ? ? （ 1）、通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ” 帳戶 ? （ 2）、賠償部分列入 “ 其他應(yīng)收款 ” ? （ 3）、無法查明原因的短缺列入 “ 管理費(fèi)用 ” ? （ 4）、無法查明原因的溢余列入 “ 營業(yè)外收入 ” 2021年 12月 1日星期三 12 ? 【 例 4】 某企業(yè)月末清查，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余 200元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，作如下會計(jì)分錄： ? 借：庫存現(xiàn)金 5 000 ? 貸：銀行存款 5000 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的核算 【 例 2】 7月 18日，張丹出差預(yù)借差旅費(fèi) 2 000元，以現(xiàn)金支付。 ? P1 共 8個方面 ： 3—5天零星開支需要。 ? 因此，大家在學(xué)習(xí)時，首先必須全面、深入掌握考試大綱和教材的基本內(nèi)容和重點(diǎn)、難點(diǎn)，做到融會貫通；其次，要掌握命題規(guī)律；最后，在考試時保持良好心態(tài)，以一顆平常心認(rèn)真思考、細(xì)心操作，力爭考出好成績。 初級會計(jì)資格 《 初級會計(jì)實(shí)務(wù) 》 考試輔導(dǎo) 2021年 12月 1日星期三 2 2021年考試時間 ? 5月 15日 ? 經(jīng)濟(jì)法 9時～ 11時 30分 ? 初級會計(jì)實(shí)務(wù) 14時～ 17時 0分 2021年 12月 1日星期三 3 考試題型 ? 《 初級會計(jì)實(shí)務(wù) 》 考試題型為： ? （ 24小題， 24分） ? （ 18小題， 36分） ? （ 10小題， 10分） ? （ 2小題， 10分） ? （ 2小題， 20分） ? 注意今年題型的變化 2021年 12月 1日星期三 4 成績公布 ?由省財(cái)政廳（會計(jì)處）通過廣東省財(cái)政廳網(wǎng)站（ “ 會計(jì)服務(wù) ” ，在 6月下旬公布全省考試成績。 2021年 12月 1日星期三 5 ? 學(xué)習(xí)本課程注意事項(xiàng)： ? 本課程今年考試增加了 “ 行政事業(yè)單位會計(jì) ” 、 “ 財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ) ” 兩章內(nèi)容， “ 財(cái)務(wù)報(bào)告 ” 一章增加了附注、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等，其他章節(jié)的內(nèi)容也有一定的修改。 2021年 12月 1日星期三 6 ? 各章節(jié)分值、難度及重要程度 章節(jié) 2021年 2021年 2021年 2021年 難度 重要程度 第 1章 29 28 33 30 大 重要 第 2章 16 8 7 10 中 重要 第 3章 6 10 4 5 小 一般 第 4章 9 2 14 10 中 重要 第 5章 5 7 3 5 中 一般 第 6章 6 4 8 5 中 一般 第 7章 16 25 15 20 大 重要 第 8章 7 9 1 5 中 一般 第 9章 1 0 0 5 中 一般 第 10章 5 中 一般 第 11章 10 大 重要 第一章 資產(chǎn) 、現(xiàn)金核算和現(xiàn)金清查 、銀行存款結(jié)算與核對 、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨的清查 、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算 2021年 12月 1日星期三 8 ? 2021年教材內(nèi)容主要變動： ? “ 投資性房地產(chǎn) ” 的內(nèi)容 ? “ 長期股權(quán)投資成本法核算 ” 和 “ 固定資產(chǎn) ” 的購進(jìn)做了部分修改 ? 講授課時 :8節(jié) 2021年 12月 1日星期三 9 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）、現(xiàn)金的管理制度 ? 現(xiàn)金管理制度包括三個方面內(nèi)容，即使用范圍、庫存限額和收支規(guī)定。特殊情況，可以多于 5天，但最多不超過 15天 見 P2 ? （二）、現(xiàn)金的核算 ? 2021年 12月 1日星期三 10 ? 【 例 1】 某公司 7月 8日開出現(xiàn)金支票 5 000元 ,從銀行提取現(xiàn)金以備零星開支。根據(jù)有關(guān)原始憑證，作如下會計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 ——張丹 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 【 例 3】 7月２１日，以現(xiàn)金支付電話費(fèi) 1 000元。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 200 ? 上述溢余的現(xiàn)金原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 2021年 12月 1日星期三 13 ? 發(fā)生現(xiàn)金清查批準(zhǔn)處理前程序： 庫存現(xiàn)金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 ① ② ? 發(fā)生現(xiàn)金清查批準(zhǔn)處理后程序 其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其它應(yīng)收款 管理費(fèi)用 ③ ④ ⑤ ⑥ 2021年 12月 1日星期三 14 二、銀行存款 ? （一）、收到銀行存款的核算 【 例 5】 10月 16日，收到銀行轉(zhuǎn)來 A公司匯來前欠貨款82021元。編制如下會計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 35100 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 （二）、支付銀行存款的核算 舉例從略 ? 2021年 12月 1日星期三 15 ? （三）銀行存款的清查核對 ? 銀行存款日記賬 銀行對賬單