【正文】 。 （三）應(yīng)付職工薪酬 事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款計(jì)入其他收入中。 ： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（差額） 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等） 貸：銀行存款等 ，按照支付的租金余額 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 【 提示 】 融資租入固定資產(chǎn)未付清租賃費(fèi)時(shí)，固定資產(chǎn)凈值和 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) ”金額 不相等。（ 2022年） ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 選項(xiàng) A、 B屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，選項(xiàng) C是事業(yè)單位的負(fù)債，選項(xiàng) D屬于事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是企業(yè)的資產(chǎn)。 【 教材例 1026】 2 13年 9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入 2 500 000元， “ 事業(yè)支出 ” 科目下 “ 財(cái)政補(bǔ)助支出 ” 明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為 2 400 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如 下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)： 借：上級補(bǔ)助收入 6 000 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000 貸：事業(yè)支出 —— 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 5 600 000 （ 3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)： 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000 貸：事業(yè)基金 400 000 ? 【 例題 ?單選題 】 事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是（ ）。 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （ 2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （ 3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金 —— 職工福利基金 （ 4）將 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 或相反分錄。 年末 ， 會(huì)計(jì)分錄 : ? 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ? 貸或借：事業(yè)基金 ? 【 提示 】 事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金。 ? 【 例題 ?多選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（ ）。 事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“ 財(cái)政直接支付入賬通知書 ” 及原始憑證 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2. 財(cái)政授權(quán)支付方式 事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí) 借：銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 【 教材例 1031】 2 13年 10月 8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請支付第三季度水費(fèi) 100 000元。 10月 15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入 5 000 000元。 。 2 13年 9月 5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入 5 000 000元。 如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ， 應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨 ， 同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn) ， 并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量 。 事業(yè)單位按規(guī)定 提取專用基金 時(shí)， 借 記有關(guān)支出科目或 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 科目，貸記 “ 專用基金 ” 科目。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 8 000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 12 000元。 ? ? （非專項(xiàng)） ? （非專項(xiàng)） ? ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項(xiàng) D應(yīng)計(jì)入經(jīng)營結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 6 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出 5 600 000元。 （一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 —— 基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出 —— 財(cái)政補(bǔ)助支出（ 基本支出、項(xiàng)目支出 ）或 “ 事業(yè)支出 基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出 ） ，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的 項(xiàng)目余額 轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 或相反分錄。 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 通過設(shè)置 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 、 “ 經(jīng)營結(jié)余 ” 、“ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ” 等科目核算。 ? 會(huì)計(jì)分錄 : ? 借：銀行存款 ? 貸：長期借款 ? 支付利息時(shí) : ? 借：其他支出 ? 貸：銀行存款 ? 【 提示 】 為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的應(yīng)計(jì)入工程成本中。 9月 1日，該單位支付了價(jià)款和增值稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 56 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 56 000 （ 2）上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 56 000 貸：銀行存款 56 000 事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定 應(yīng)繳入國庫 的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。 支付短期借款利息時(shí)，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? ? ? ? 3個(gè)月到期的國債 ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 會(huì)計(jì)分錄 : 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等科目 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 【 提示 】 （ 1）委托軟件公司開發(fā)軟件視同 外購 無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)用 6 000元。 ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ? 貸：累計(jì)折舊 處置 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：銀行存款 （ 4）收到殘料變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款 ? 【 例題 ?判斷題 】 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) ” 的金額。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn) 一般分為 六類 ：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 ? 取得 ? 按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。 3月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款 23 400元。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 發(fā)生時(shí)： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：庫存現(xiàn)金等 ? 收回或轉(zhuǎn)銷時(shí)： ? 借： 資產(chǎn) ? 貸：其他應(yīng)收款 ? （ 2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 發(fā)生時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：經(jīng)營收入 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 收到款項(xiàng)時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? （ 2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）購買國債時(shí)： 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 2）到期收回國債本息時(shí)： 借：銀行存款 100 750 貸：短期投資 100 000 其他收入 750 （三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括 財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款 。按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“ 事業(yè)支出 ” 、 “ 存貨 ” 等科目，貸記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：存貨 46 800 貸：銀行存款 46 800 3．零余額賬戶用款額度 （ 1）國庫集中支付制度及程序 國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專用戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。 現(xiàn)金溢余時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 【 提示 】 企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到“營業(yè)外收入”科目中 。 事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。第十章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 本章考情分析 本章是根據(jù) 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 相關(guān)內(nèi)容編寫的。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以同時(shí)滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理為主要目標(biāo)，以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ? ? 二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 概念 是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì) 特點(diǎn) （ 1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息； （ 2）會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制； （ 3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出； （ 4）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值 第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種 財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 （ 2）現(xiàn)金清查 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入 200 ? 【 例題 ?多選題 】 2022年 6月 25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 200元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：其他收入 100 000 【 教材例 104】 2 13年 2月 15日，某事業(yè)單位購買了一批自用物資，以銀行存款實(shí)際支付購買價(jià)款 46 800元，當(dāng)日經(jīng)驗(yàn)收入庫。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：零余額賬戶用款額度 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 借：存貨、事業(yè)支出等 ? 貸：零余額賬戶用款額度 （ 2）零余額賬戶用款額度的核算 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代