【正文】 的各類(lèi)原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬和總賬以及會(huì)計(jì)報(bào)表的附注等。按照我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 ? 。我們傾向于 ? 決策有用 ? 學(xué)派的觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有利于正確進(jìn)行投資決策的會(huì)計(jì)信息。 ? 。 ? 。 ? 由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別具體而言有以下幾點(diǎn)： ? 。 ? 二、會(huì)計(jì)和審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系 ? （一）會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別 ? 審計(jì)人員除了要懂會(huì)計(jì)外，還應(yīng)具備如何收集和解釋、說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的專(zhuān)業(yè)技能，這是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的區(qū)別所在。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計(jì)方法得到了重大改進(jìn)，更趨科學(xué)合理。 ? 特別是 20世紀(jì) 70年代以后，審計(jì)手段更是日趨先進(jìn)，大量的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家系統(tǒng)審計(jì)等技術(shù)被開(kāi)發(fā)出來(lái)，從而提高了現(xiàn)代審計(jì)的效率和質(zhì)量。 ? （ 3）審計(jì)手段的現(xiàn)代化。 ? 審計(jì)的國(guó)際化方向還表現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的國(guó)際化上，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)制定和發(fā)表便是其主要表現(xiàn)。 ? （ 2）審計(jì)工作日益國(guó)際化。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計(jì)職能從以傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊為特征的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向以為企業(yè)管理當(dāng)局和投資者、債權(quán)人服務(wù)為特征的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。 ? （ 20世紀(jì) 40年代以后） ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展階段，西方各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛致力于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極推動(dòng)本國(guó)企業(yè)向國(guó)外拓展，進(jìn)行國(guó)際籌資和國(guó)際投資，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展，從而也推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)向縱深發(fā)展。 ? 所以，這兩個(gè)法案的頒布，促使美國(guó)上市紛紛自愿委托社會(huì)上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，形成一股會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的良好風(fēng)氣，從而有效地幫助公司的利益相關(guān)者做出投資決策，維護(hù)了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性，明顯地提高了現(xiàn)代審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。 ? 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 中明確規(guī)定： ? 凡股票、債券上市公司必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒證其資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 ,并出具審計(jì)報(bào)告，以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和盈利能力，正確地引導(dǎo)投資決策。 ? 這就從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ,轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力，產(chǎn)生了必須對(duì)公司利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。 ? （ 20世紀(jì) 30年代到第二次世界大戰(zhàn)時(shí)期） ? 1929—1933年世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使美國(guó)及其他西方各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)遭受沉重打擊。所以說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的繁榮，給現(xiàn)代審計(jì)帶來(lái)了新思想、新方法和新范圍，也帶來(lái)了新理論。 ? 內(nèi)部控制組織越健全，花在檢查錯(cuò)弊上的時(shí)間就越少，這樣，審計(jì)人員可將更多的時(shí)間用于重要賬戶的實(shí)質(zhì)性分析上。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是以對(duì)少數(shù)重要的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行集中的、徹底的審查為基礎(chǔ)實(shí)施的，所以，不對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 ,即可對(duì)公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行驗(yàn)證。 ? 這是傳統(tǒng)的以 ? 查錯(cuò)防弊 ? 為主要目的的詳細(xì)審計(jì)模式，相對(duì)于當(dāng)時(shí)的社會(huì)需要而言，已經(jīng)顯得不適應(yīng)了。 ? 此外，隨著產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資本向產(chǎn)業(yè)資本滲透也日益增強(qiáng)，公司所籌集的資本中銀行貸款占很大比重。所有這些都擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍和影響，肯定了他們的地位和作用。 1 ? 916年美國(guó)政府改組， 1887 年成立的美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體。 ? 這一階段審計(jì)的特點(diǎn)主要是： ? ①由任意審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向法定審計(jì)； ? ②審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆審計(jì)； ? ③審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整； ? ④審計(jì)報(bào)告使用人主要是公司股東等。 ? 為此，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師在接受委托之后，不得不采用 ? 詳細(xì)檢查 ? 的方法，對(duì)被查期內(nèi)的憑證、賬目和報(bào)表資料從頭到尾逐筆地復(fù)核和核對(duì)，以便證實(shí)賬目資料是否真實(shí)、有無(wú)錯(cuò)弊。 ? 審計(jì)查賬與驗(yàn)證既缺乏科學(xué)的組織程序，也缺乏完整的獨(dú)立方法，只是作為會(huì)計(jì)核算工作的一小部分附屬工作而存在。1880年，英國(guó)五個(gè)地方會(huì)計(jì)師團(tuán)體進(jìn)行合作，由皇家政府特許成立了英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這標(biāo)志著執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的正式形成，也標(biāo)志著以民間性社會(huì)審計(jì)為主體的現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生。 ? 1853年，在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了 ? 愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ? ，并獲得皇家政府的特許執(zhí)照，成為世界上第一個(gè)專(zhuān)職民間審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體。同時(shí)還規(guī)定，公司必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或其他專(zhuān)家辦理查賬業(yè)務(wù)。 ? 隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理的專(zhuān)業(yè)化和數(shù)據(jù)劇增，公司的監(jiān)事已經(jīng)無(wú)法親自對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表進(jìn)行檢查，于是只得聘請(qǐng)有會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任。 ? 最初，對(duì)公司報(bào)表的檢查是由公司的一位股東或董事兼任 ,或者由他們委派親信進(jìn)行查賬，然后向股東大會(huì)報(bào)告查賬結(jié)果。他們的主要任務(wù)是檢查資產(chǎn)負(fù)債表并向股東們報(bào)告公司資產(chǎn)負(fù)債表是不是真實(shí)、準(zhǔn)確地反映了經(jīng)營(yíng)狀況。 ? 這樣做的目的是，通過(guò)審計(jì)工作讓股東了解公司的實(shí)際情況和董事的管理活動(dòng)，考察董事所作所為的合法性，從而對(duì)董事以后的行為施加影響。 ? 1844年，英國(guó)議會(huì)為了規(guī)范公司行為，防止?fàn)I私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，避免 ? 南海公司事件 ? 的重演，頒布了 《 公司法 》 ，該法案直接鼓勵(lì)采用股份公司組織形式，從而推動(dòng)了英國(guó)審計(jì)制度的發(fā)展。 ? 在公司債權(quán)人和投資者的強(qiáng)烈要求下，英國(guó)議會(huì)委托精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的查爾斯 ? 這里還要提一下 1721年英國(guó)的 ? 南海公司事件 ? ，它是現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生的 ? 催化劑 ? 。如果會(huì)計(jì)報(bào)表失真，就必然會(huì)給公司股東、潛在投資人及債權(quán)人提供虛假的信息，進(jìn)而給他們?cè)斐删薮蠼?jīng)濟(jì)損失。 ? （一）現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生 ? 現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生與股份公司有著密切關(guān)系。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 陳國(guó)輝 著 新世紀(jì)研究生教學(xué)用書(shū) 會(huì)計(jì)系列 第八章 會(huì)計(jì)外延的研究 第一節(jié) 會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系 第二節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)與非企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系 第四節(jié) 人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 第五節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 第六節(jié) 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 第七節(jié) 電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)的關(guān)系 第八節(jié) 我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的關(guān)系 ? 一、現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 現(xiàn)代審計(jì)最早誕生于英國(guó)，發(fā)展于美國(guó)，然后才被其他國(guó)家所采用，從而形成現(xiàn)代審計(jì)的高速發(fā)展時(shí)期。 ? 股份公司的興起促使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司的經(jīng)營(yíng)管理，要了解公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，只能求助于公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系 ? 因此，股份公司的發(fā)展在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的要求。 ? 當(dāng)年，南海公司以虛假的財(cái)務(wù)信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)直線上升，但時(shí)隔不久，南海公司便破產(chǎn)倒閉，使股東和債權(quán)人損失慘重。斯內(nèi)爾審查了南海公司的分公司 ? 索布里奇商社 ? 的會(huì)計(jì)賬目，并于 1721年編制了一份審計(jì)報(bào)表書(shū)，表達(dá)了他的審計(jì)意見(jiàn)，指出了公司的舞弊行為，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師 ——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生，其本人也被譽(yù)為現(xiàn)代審計(jì)職業(yè)的 ? 先驅(qū)者 ? 。 ? 該法案明確規(guī)定： 董事有登記賬簿的義務(wù)，而且，該賬簿須經(jīng)董事以外的第三者審查；執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)事由股東大會(huì)產(chǎn)生；公司董事應(yīng)編制 ? 詳盡且公允的 ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表，并在上面署名，然后由一名或若干名股東代表加以審查。 ? 這些作為股東代表的審計(jì)人員有權(quán)檢查公司的賬目并對(duì)董事和職員進(jìn)行詢證。 ? 董事應(yīng)在股東大會(huì)前 10天，將資產(chǎn)負(fù)債表的副本與審計(jì)報(bào)告一起送發(fā)給各位股東，并向股份公司注冊(cè)登記官報(bào)送同樣的資產(chǎn)負(fù)債表。但是，擔(dān)任審計(jì)工作的監(jiān)事并不是精通賬務(wù)的專(zhuān)家，審計(jì)技術(shù)并不熟練，業(yè)務(wù)范圍也狹窄。因此，英國(guó)在 1862年修訂的新 《 公司法 》 中明確規(guī)定，公司必須編制真實(shí)與公正的會(huì)計(jì)賬簿，并每年向監(jiān)事或股東提交報(bào)告。這樣，從法律上奠定了會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的地位，亦促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。其后， 1855年在阿伯丁相繼成立了同樣的組織。 ? （二）現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展 ? （ 19世紀(jì)下半葉至 20世紀(jì)初） ? 這一階段主要是英國(guó)審計(jì)模式，尚處于不成熟的發(fā)育期。出于全面證實(shí)經(jīng)管人員負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一社會(huì)需要，就必須盡可能查證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一項(xiàng)差錯(cuò)的舞弊行為。 ? 由于英國(guó)的法律規(guī)定所有股份公司和銀行必須聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加之英國(guó)是現(xiàn)代民間審計(jì)的發(fā)源地，因此，英國(guó)民間審計(jì)對(duì)當(dāng)時(shí)的歐美及日本等國(guó)產(chǎn)生了重要影響，英國(guó)審計(jì)模式被廣泛借鑒。 ? （ 20世紀(jì)初至 20世紀(jì) 30年代初） ? 20世紀(jì)初期，隨著世界經(jīng)濟(jì)中心從歐洲轉(zhuǎn)移到北美，現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的中心也從英國(guó)轉(zhuǎn)向美國(guó)。1917年美國(guó)開(kāi)始在全國(guó)舉行注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。 ? 特別是 20世紀(jì)初期，美國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，在鐵路、通訊、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)籌資規(guī)模和籌資范圍也日益擴(kuò)大，從而在社會(huì)各階層擁有與公司經(jīng)營(yíng)狀況密切相關(guān)的利害關(guān)系人。 ? 在這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，一方面，投資者需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y對(duì)象；另一方面，銀行為保證貸款的安全性，也迫切希望通過(guò)分析財(cái)務(wù)狀況來(lái)證明企業(yè)的償債能力 ,防止信用危機(jī)。相反，以 ? 信用審計(jì) ? 為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)卻深受青睞，開(kāi)始在1910—1930年間盛行起來(lái)。與詳細(xì)審計(jì)相比，它明確主張將審計(jì)范圍與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度聯(lián)系起來(lái)。 ? 這就在很大程度上擺脫了憑證稽核和賬證核對(duì)工作，審計(jì)工作效率大大提高，這對(duì)于提高審計(jì)技術(shù)、降低審計(jì)成本，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和社會(huì)地位，都起到了積極的推動(dòng)作用。 ? 著名的 ? 蒙哥馬利審計(jì)學(xué) ? 就是這一時(shí)期形成的，而且也是蒙哥馬利最早提出 ? 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) ? 一詞的。為提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，零散資本不斷合并發(fā)展，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量的營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，股票資本買(mǎi)空賣(mài)空等投機(jī)詐騙行為盛行，導(dǎo)致大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 ? 為了確保投資者權(quán)益，重振國(guó)際經(jīng)濟(jì)，美國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了干預(yù)，分別于 1933年和 1934年頒布 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 ，成立及授權(quán)證券交易委員會(huì)（ SEC）對(duì)所有股票或有價(jià)證券上市公司實(shí)行強(qiáng)制性監(jiān)督和管理。 ? 因此， 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作了明確的規(guī)定。 在這一階段，審計(jì)的主要特點(diǎn)是： ? ①審計(jì)對(duì)象從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向以利潤(rùn)表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料； ? ②審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊則由主要目的降為次要目的； ? ③已開(kāi)始廣泛采用抽樣審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允與否表示審計(jì)意見(jiàn)； ? ④審計(jì)職業(yè)界已開(kāi)始研究制定審計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù) ,保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益； ? ⑤審計(jì)報(bào)告的使用范圍已擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者等。 其具體表現(xiàn)有： ? （ 1）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展。隨著審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)業(yè)務(wù)也擴(kuò)大到包括代理記賬、代理納稅、參與可行性研究等管理咨詢業(yè)務(wù)。 ? 隨著跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)，為便于進(jìn)行國(guó)際籌資、國(guó)際投資和國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛建立，并且隨著客戶規(guī)模的擴(kuò)大，不斷進(jìn)行合并，產(chǎn)生了 ? 八大 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)公司， 20世紀(jì) 80年代末又合并為 ? 六大 ? 國(guó)際會(huì)計(jì)公司。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)迄今已經(jīng)發(fā)布了 27個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和 2個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2個(gè)國(guó)際審計(jì)公報(bào)，為 ? 以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)的社會(huì)審計(jì)組織的協(xié)作作業(yè) ? 奠定了基礎(chǔ)。 ? 第二次世界大戰(zhàn)以后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)被運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域，使現(xiàn)代審計(jì)的手段由手工、機(jī)械向電子計(jì)算機(jī)逐步演進(jìn)。 ? （ 4）審計(jì)方法的科學(xué)化。 其具體表現(xiàn)在： ? 一是抽樣審計(jì)技術(shù)得到相當(dāng)大的改進(jìn)和完善，并在審計(jì)程序中得到廣泛應(yīng)用；二是制度基礎(chǔ)審計(jì)得到推廣，日益?zhèn)戎赜谘芯亢驮u(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制制度；三是賬外審計(jì)證據(jù)得到充分重視，增加了實(shí)物盤(pán)存和債權(quán)債務(wù)詢證等審計(jì)方法，提高了審計(jì)結(jié)論的可靠性。 ? 選用審計(jì)程序、確定樣本量、選擇抽查項(xiàng)目、安排測(cè)試的時(shí)間、評(píng)價(jià)測(cè)試的結(jié)果等，都是審計(jì)人員所特有的問(wèn)題。 上一章已經(jīng)述及，會(huì)計(jì)的職能主要是反映和管理兩大職能，現(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為，審計(jì)的職能包括