【正文】 （三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮 ? 由于大多數(shù)公司對(duì)工薪交易都有嚴(yán)密的內(nèi)部控制，另外期末工薪負(fù)債余額往往是不重要的，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估職工工薪相關(guān)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)策略時(shí)必須考慮的因素。 19 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮 ? 在存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，職工工薪費(fèi)用也很重要。 17 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮 ? 在存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)中，存貨審計(jì)是一個(gè)十分重要的內(nèi)容，它的重要性在于： ； ，不同類別的存貨可能采用不同的方法估價(jià)； ，與當(dāng)期損益有重大關(guān)系； 、狀況和價(jià)值的驗(yàn)證工作，遠(yuǎn)比其他項(xiàng)目的查驗(yàn)復(fù)雜和困難。 16 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 成本計(jì)算單是用來(lái)歸集某 — 成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。 15 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 材料費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。 14 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 4. 工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪結(jié)算總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。 13 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? ? 產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。 11 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 生產(chǎn)指令又稱 “ 生產(chǎn)任務(wù)通知單 ” ，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。 裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。 9 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 ? 5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 儲(chǔ)存產(chǎn)成品由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)。 8 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 ? 4．核算產(chǎn)品成本 會(huì)計(jì)部門 負(fù)責(zé)核算產(chǎn)品成本。 7 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 ? 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 ? 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單領(lǐng)取原材料后，組織生產(chǎn)。 ? 領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。 6 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 ? 2．發(fā)出原材料 ? 倉(cāng)庫(kù)部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。 5 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) ? 生產(chǎn)部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。1 第十五章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 2 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 ? 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試 ? 存貨審計(jì) ? 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) ? 營(yíng)業(yè)成本審計(jì) ? 其他相關(guān)賬戶審計(jì)（單獨(dú)講授） 3 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 （三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮 4 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算生產(chǎn)成本；核算在產(chǎn)品；儲(chǔ)存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。 ? 生產(chǎn)部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并加以記錄控制。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 ? 生產(chǎn)部門將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門，以進(jìn)一步加工。會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，建立成本會(huì)計(jì)制度 ，提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。 產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。 10 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （一）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的交易種類 ? 6．發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。 12 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （二）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。 ? 常見(jiàn)的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。 工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪。 6．制造費(fèi)用分配匯總表 制造費(fèi)用分配匯總表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。 8．存貨明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬是用來(lái)反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。 18 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 （三）對(duì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮 ? 因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本