【正文】 人 ,在審計(jì)過(guò)程中 ,遇到以下與存貨項(xiàng)目相關(guān)的問(wèn)題 ,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 ? 【例題 1 ? （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤，意在獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。 存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。 ? 4．生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試。 ? 2．直接人工成本測(cè)試。 ? （六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測(cè)試 ? 一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)按審計(jì)主要目標(biāo)歸類的關(guān)鍵控制與控制測(cè)試 ? 總體上看，存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括成本會(huì)計(jì)制度、薪酬的控制兩大核心內(nèi)容。至于錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，可以比照銷售與收款循環(huán)中的“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)示例表 ”。這是確定被審計(jì)單位在哪個(gè)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)。 ? 價(jià)值流轉(zhuǎn)控制流程 主要包括成本會(huì)計(jì)控制與薪酬控制。實(shí)物流轉(zhuǎn)控制和價(jià)值流轉(zhuǎn)控制是重要交易類別，而生產(chǎn)成本、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)成本通常是被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的帳戶。審計(jì)意見(jiàn)類型的確定，離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審單位存貨項(xiàng)目審計(jì)的全面評(píng)估。 ? （ 4）審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿 ? 如何提供翔實(shí)充分的審計(jì)證據(jù)和工作底稿，存貨項(xiàng)目是其中重要的一環(huán)。 ? （ 2）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)重要性的判斷，往往視存貨、應(yīng)收賬款等為首選項(xiàng)目；審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)包括存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)假定之風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)在于與銷售收款循環(huán)、采購(gòu)付款循環(huán)、倉(cāng)儲(chǔ)存貨循環(huán)等及其相關(guān)的存貨內(nèi)控制度，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低則與存貨項(xiàng)目審計(jì)數(shù)量、質(zhì)量成鮮明的反比關(guān)系。這就是存貨“與生俱有”的可以用于調(diào)節(jié)損益的“蓄水池”功效 ! ? 存貨一般在一個(gè)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比重，其分布面較廣，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)繁復(fù)，這不得不令注冊(cè)會(huì)計(jì)師思考存貨審計(jì)對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。又由于Δ損益 =Δ銷售成本，所以 Δ存貨 =Δ損益。 ? （ 2）存貨對(duì)利潤(rùn)表的影響 ? 什么是存貨 ?什么是銷售成本 ?如果將費(fèi)用成本喻作一條耗費(fèi)之河，那么，留在費(fèi)用成本之河里的水便是存貨，流出費(fèi)用成本之河的水便為銷售成本。 ? （二）存貨審計(jì)的重要性 ? 1 存貨對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的雙重影響 ? （ 1）存貨對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響 ? ① 存貨直接對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目構(gòu)成影響。由于存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)具有以上諸多特性，尤其是流轉(zhuǎn)的連續(xù)性，因此，勢(shì)必帶來(lái)存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)計(jì)量與計(jì)價(jià)的相當(dāng)假定性。這為實(shí)地盤存制的運(yùn)用，特定狀態(tài)如清算會(huì)計(jì)下運(yùn)用“財(cái)富法”計(jì)量損益提供了現(xiàn)實(shí)可能。 4 存在的實(shí)物性。 2 .空間的累積性與不可逆轉(zhuǎn)性。 ? 8．存貨明細(xì)賬。 6．制造費(fèi)用分配匯總表。 。 2．領(lǐng)發(fā)料憑證。 ? 6．發(fā)出產(chǎn)成品。 ? 4．核算產(chǎn)品成本。第十五章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 第一節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 ? 料 ? 工 生產(chǎn)成本 庫(kù)存 營(yíng)業(yè)成 本 ? 費(fèi) 商品 ? ? 一 .存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其憑證和記錄 ? (一 )存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn)； ? 2．發(fā)出材料。 ? 3．生產(chǎn)產(chǎn)品。 ? 5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品。 (二 )存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和記錄 1．生產(chǎn)指令。 。 5．材料費(fèi)用分配表。 ? 7．成本計(jì)算單。 ? 計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單） 發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證） 生產(chǎn)產(chǎn)品 核算產(chǎn)品成本（成本計(jì)算單） 儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單） 發(fā)出產(chǎn)成品（出庫(kù)單） 二 .存貨的特點(diǎn)與存貨審計(jì)的重要性 (一 )存貨的特點(diǎn) 1. 流動(dòng)性較強(qiáng)較快，介于其他流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)之間。 。 ? 雖然存貨處于連續(xù)不斷的變化之中，但萬(wàn)變不離其宗，即無(wú)論何時(shí)何地的存貨，它總會(huì)以某一實(shí)物形式而存在，人們可通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)確證其數(shù)量。 ? 5 價(jià)值流轉(zhuǎn)的假定性。衡量這種計(jì)量、計(jì)價(jià)假定性的合適與公允與否，自然又成為審計(jì)的目標(biāo)。 ? ② 存貨通過(guò)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)中的對(duì)應(yīng)關(guān)系，間接影響列示于資產(chǎn)負(fù)債表的其他資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目 (主要是其中的“未分配利潤(rùn)”，該部分由“利潤(rùn)表”的“營(yíng)業(yè)成本”、“所得稅費(fèi)用”“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目提供影響作用）。顯然， Δ存貨 +Δ銷售成本 =0(此處的 Δ是指由于人為的費(fèi)用成本分配所帶來(lái)的對(duì)存貨、銷售成本的增量影響，兩者符號(hào)始終相反 )。即虛增當(dāng)期期末存貨的成本，必虛減當(dāng)期的銷售成本， ? 必虛增當(dāng)期損益。 ? 2 存貨審計(jì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響 ? （ 1）審計(jì)范圍 ? 存貨項(xiàng)目與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其載體的關(guān)系非常密切，由此決定了其在審計(jì)范圍中的核心地位。 ? （ 3）審計(jì)程序與方法 ? 審計(jì)程序中一般均要安排相對(duì)較多的控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試于存貨項(xiàng)目，此外，存貨審計(jì)較其他事項(xiàng)更加靈活、復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識(shí)要求更高，能否高效靈活地運(yùn)用分析程序，成為存貨審計(jì)成敗的關(guān)鍵，成為整個(gè)報(bào)表審計(jì)成敗的關(guān)鍵。 ? （ 5）審計(jì)結(jié)論 ? 存貨項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)。 ? 三存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)主要審計(jì)目標(biāo) ? 四、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? （一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 ? 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)屬于重要的業(yè)務(wù)流程。 ? 實(shí)物流轉(zhuǎn)控制流程 主要包括存貨收發(fā)存三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)物流轉(zhuǎn)。 ? （二）了解與記錄重要業(yè)務(wù)流程 ? 在確定了重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可著手了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的具體交易流程與信息處理流程。 ? （三）確定存貨與倉(cāng)儲(chǔ)錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)交易程序的了解結(jié)果，確定被審計(jì)單位需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與加強(qiáng)內(nèi)控，以防止并糾正交易流程中的錯(cuò)報(bào)。 ? （四）識(shí)別與了解相關(guān)內(nèi)控 P ? （五）執(zhí)行存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的穿行測(cè)試 ? 無(wú)論是否打算信賴被審計(jì)單位的存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的內(nèi)控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)其執(zhí)行穿行測(cè)試，以確認(rèn)以前對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確