【正文】 ）能解釋對審計進行管制的合理性。 ? （ 3）能由該種理論推導出審計本質(zhì)、審計職能、審計目的和審計責任。 ? 現(xiàn)代審計動因的進一步考察 ? 1）審計動因衡量標準體系 ? 基于以上考慮，我們認為審計動因衡量標準體系應該做到 : ? （ 1）能回答審計源于并滿足了何種社會需求。因為財務報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。 審計是風險的分擔。 審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 受托責任論 審計因受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。 審計旨在增進財務信息的價值，提高財務信息對信息使用者決策的正確程度。 ? 表 11對上述主要的審計動因理論做出了比較。協(xié)調(diào)沖突各方的利害關系是審計存在的關鍵，至于認為審計很專業(yè)、很復雜，可能只有專家才會做；或者一般人看不到公司的賬，只有審計師才可以查賬，這些并不是主要的原因?；谶@一考慮，也要求有一獨立于利害關系各方的審計師對財務資料予以鑒證 ,以維護各個利益集團的利益。 ? ? 財務報表的使用者之間也可能存在利害沖突。 ? 沖突理論認為利益沖突是普遍存在的： ? ? 就財務報表的提供者和使用者來講，他們之間存在著利益沖突。 ? 5）沖突理論 ? 沖突理論認為，審計存在的根本原因就是 ? 人跟人之間存在有利害沖突 ? ，就是因為財務報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實際或潛在的利害沖突，正是因為存在利害沖突才導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。 ? 降低信息風險的方式有三種： ? 一是報表使用者自行查證信息； ? 二是報表使用者與管理者分擔信息風險； ? 三是提供經(jīng)審計的財務報表。 ? ? 信息量過大 :隨著組織規(guī)模的擴大，其業(yè)務量也隨之增大，這就增加了記錄不當信息的可能性 ——這種不當信息很容易被大量的其他信息所掩蓋。其原因可能是對未來事項的盲目樂觀，或是有意以某種方式對信息使用者施加影響。信息一旦由他人提供，被有意或無意錯報的可能性就會增大。所謂信息風險是指制定經(jīng)營風險決策所依賴的信息不正確的可能性。審計的本質(zhì)在于分擔風險。審計師與受托責任雙方的審計關系如圖 11。但是，由于受托責任日益復雜，使得委托人由于受到法律、時間、空間、自身能力以及成本等條件的限制，不能或無法親自監(jiān)督受托人的活動，這就需要具有相對獨立身份的第三者對受托人進行檢查，這就是審計。 ? 受托責任理論對審計動因的解釋如下： ? 在委托人將財產(chǎn)的經(jīng)營權轉移給受托人的情況下，必定形成一種受托責任。 ? 雖然中外學者對受托責任的理解不盡相同，但是從最一般意義上講，它是指一種報告說明責任，是責任承擔人向有關方面說明其行為過程與結果的責任。 ? 3）受托責任理論 ? 受托責任論認為，審計因受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。 ? （ 4）實證研究為代理理論提供了支持。 ? （ 3）隨著代理理論的發(fā)展，出現(xiàn)了新問題，由于管理部門的報酬與其績效相掛鉤，投資人可通過減少報酬的方式，允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由。企業(yè)中的股東與債權人和管理當局之間完全符合代理關系。 ? 利用代理理論可以解釋審計發(fā)揮作用的機制。審計的本質(zhì)在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。 ? 2）代理理論 ? 代理理論認為，企業(yè)中的股東與債權人和管理當局之間符合代理關系，為了減少這種代理關系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實施需要外部獨立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對獨立審計的需要。 ? （ 3）現(xiàn)實經(jīng)濟生活與信息論的邏輯一致性 ? 信息理論認為審計可以提高財務信息的可信性，減低信息風險，從而可以增進財務信息的價值。 ? （ 2）審計可以緩解信息不對稱的發(fā)生 ? 審計師的職責是運用專業(yè)技術和方法，對由管理部門編制的反映其受托責任的財務報表，是否真實公允地反映了公司的財務狀況和經(jīng)營成果進行審查和判斷，進而做出適當保證，并向公司股東及利害關系人報告。 ? 利用信息理論，我們可以對審計動因進行如下分析。逆向選擇產(chǎn)生的原因是委托人在簽訂契約以前不知道代理人的類型（道德是好還是壞，能力是高還是低）。審計的本質(zhì)在于增進財務信息的價值，也即提高財務信息對信息使用者決策的正確程度。 ? 主要的審計動因理論包括信息理論、代理理論、受托責任理論、保險理論、沖突理論等。環(huán)境的改變推動著審計呈現(xiàn)出多樣發(fā)展態(tài)勢，審計總是力求不斷地適應社會發(fā)展的需求。劉明輝 主編 會計碩士（ MPAcc）系列教材 東北財經(jīng)大學出版社 高級審計 理論 與 實務 第 1章 審計的供求分析 第 2章 審計理論與審計理論結構 第 3章 審計環(huán)境與審計目標 第 4章 審計假設 第 5章 審計基本概念體系 第 6章 風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計概述 第 7章 企業(yè)風險管理框架 第 8章 風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的基本原理 第 9章 了解被審計單位及其環(huán)境 第 10章 針對評估的重大錯報風險實施的程序 第 11章 控制測試及評價 第 12章 實質(zhì)性程序 第 13章 審計期望差距 第 14章 審計失敗 第 15章 審計質(zhì)量控制 第 16章 舞弊審計 第 17章 保證服務概述 第 18章 期中財務報表鑒證與預計財務報表鑒證 第 19章 內(nèi)部控制鑒證與風險評估 第 1章 審計的供求分析 為什么需要審計 審計的社會角色 審計供求關系與審計期望差距 ? 審計作為一種社會現(xiàn)象，其伴隨著社會環(huán)境的變遷而經(jīng)歷了從簡單到復雜、由低級到高級的發(fā)展過程。 ? 審計起源與發(fā)展的簡要回顧 ? 簡要回顧審計的起源與發(fā)展歷程，我們可以得到如下啟示 :審計是社會環(huán)境尤其是經(jīng)濟、政治和法律環(huán)境變遷的產(chǎn)物。 ? 審計動因的經(jīng)濟學分析 ? 審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力和原因。 為什么需要審計 ? 1）信息理論 ? 信息理論認為，之所以需要審計，是由于審計的結果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。 ? （ 1）事前信息不對稱 ? 事前信息不對稱導致了 ? 逆向選擇 ? 的出現(xiàn)，造成了市場失靈，這一現(xiàn)象與貨幣理論中的 ? 劣幣驅(qū)逐良幣 ? 現(xiàn)象類似。 ? （ 2）事后信息不對稱 ? 事后信息不對稱引發(fā)的 ? 道德風險 ? 問題也造成了市場失靈 .當契約簽訂以后，委托人無法觀察到（或者雖能觀察到但成本太高）代理人的行動時，事后的信息不對稱就可能會產(chǎn)生道德風險問題。 ? （ 1）審計可以降低信息不對稱的成本 ? 投資者和債權人應對公司管理當局所提供的財務信息進行查實，但是如果每一個人都去檢查，那么，獲取可靠的信息成本就太高了，通過聘請專職的外部審計師來為全體委托人對公司管理當局進行審計可以大大降低這一成本。從這個角度來說，審計實際上就是為減低信息不對稱的發(fā)生，滿足全體委托人進行查帳的需要，由審計師替所有的出資者來檢查公司的一種經(jīng)濟活動，促使信息使用者做出合理的經(jīng)濟決策，從而提高了資本市場的資源配置效率的作用。這也是各國的法律和政府法規(guī)常常對財務信息進行獨立審計做出規(guī)定的原因所在。因此具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。 ? 代理成本包括三種： ? 其一， 委托人監(jiān)督和激勵代理人、使代理人為委托人的利益盡力而發(fā)生的成本； ? 其二， 代理人為擔保不損害委托人的利益而支付的成本，或者對委托人遭受損害的補償成本； ? 其三， 即便發(fā)生了監(jiān)督和擔保成本，代理人的決策與使委托人效用最大化的決策仍會有差異，由此造成的委托人的利益損失，稱為 ? 剩余損失 ? 。 ? 代理理論認為，企業(yè)是一系列契約（包括與股東的、與經(jīng)營者、債權人、雇員的、而且還有與供應商和客戶等的契約關系）的連結，企業(yè)中的相關各方存在相互抵觸的利益沖突。 ? （ 1）企業(yè)的股東與債權人和管理當局的目標函數(shù)并不總是一致，他們在組織設置與契約關系框架內(nèi)追求各自特定的目標 . ? （ 2）在出現(xiàn)利益抵觸的情況下，為了保護自己的權益不受侵害，出資者可以通過監(jiān)督方式使管理當局與自己的目標趨于一致?？梢钥闯?，在代理理論中，對審計需求已不是財產(chǎn)所有者的單方需求，而已成為財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的共同需求?？梢哉f，審計的確能夠促使出資者和企業(yè)管理人員的利益達到最大化，審計的出現(xiàn)是社會選擇所致。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監(jiān)督的需要，審計的本質(zhì)是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 ? 受托責任在不同的歷史條件下有著不同的內(nèi)涵與外延，但都是適應了當時的社會環(huán)境特點。當受托責任關系確立后，客觀上就存在委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。不僅如此，對于受托人而言，為說明其對自身機會主義的行為做出了監(jiān)督，同樣有建立監(jiān)控機制的動機，聘請獨立的審計師實施審計能有效地發(fā)揮監(jiān)控作用。 ? 總之，受托經(jīng)濟責任關系的確立是審計產(chǎn)生的前提條件；審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督方式 ,是維系受托經(jīng)濟責任關系的根本 . ? 4）保險理論 ? 保險理論認為審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。 ? 保險論的立論是依托于信息風險的存在。產(chǎn)生信息風險的原因有 ： 審計人 第三關系人 被審計人 第二關系人 受托責任受托人 審計委托人 第一關系人 受托責任委托人 圖 11 審計關系圖 ? ? 信息的距離 :在現(xiàn)代社會，決策者幾乎不可能大量地獲取他所在單位的第一手資料，而是必須依賴他人提供的信息。 ? ? 信息提供者的偏見和動機 :如果信息由目標不同于決策者的人提供，就有可能出現(xiàn)有利于提供者的偏差。無論是哪種情況，都將導致信息的錯報。 ? ? 復雜的交易業(yè)務 :近幾十年來，各組織之間的業(yè)務日趨復雜，從而加大了正確記錄的困難。但是除了存在查證信息的成本與其他限制條件外，管理者承擔風險能力低也促使依靠審計師來降低信息風險的做法日益普遍。審計的本質(zhì)在于通過獨立的合理保證業(yè)務來維護各個利益集團的利益。因此，財務報表使用者期望外部獨立專家對財務報表實施獨立的、客觀、公正的鑒證，發(fā)表意見，以合理地保證財務報表不受利害沖突的影響。為了使財務報表被每一個預期使用者所信賴，財務報表必須保持中立 ,即不能以犧牲一方利益為代價而使他方受益。 ? 沖突理論認為，利害沖突的存在，使人不能輕易相信別人的話，在沒辦法直接了解事實，卻又必須設法知道的情況下，我們就需要找一個可靠的第三者來查證。因為即使有這樣的專業(yè)能力，也有機會能看到賬簿，只要立場不對，別人也會不相信所出具的意見。 表 11 主要的審計動因理論比較表 審計動因理論 主要的觀點 對審計本質(zhì)的認識 信息理論 審計的結果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。 代理理論 審計是企業(yè)中的股東與債權人、管理當局之間，為了減少代理關系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨立第三方。 審計在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。 保險理論 審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。 沖突理論 審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。 審計是通過獨立的合理保證業(yè)務來維護各個利益集團利益的方式。 ? （ 2）不但能解釋審計產(chǎn)生的原因，而且能解釋審計發(fā)展的推動力。 ? （ 4）能解釋從各不同角度劃分的所有類型審計。 ? （ 6）能說明審計為什么需要保持獨立性。 ? 2）運用多因決定論思維框架探求現(xiàn)代審計動因 ? （ 1）權力分散的結果 ? 隨著社會環(huán)境的改變，組織規(guī)模的不斷擴大，無論是由財產(chǎn)所有者還是由少數(shù)管理人員直接控制組織的全部經(jīng)營管理工作都變得越來越不現(xiàn)實，這時就出現(xiàn)了權力的分散。 ? 就獨立審計而言，由于公司所有者 ——股東不參與管理，管理權交由公司管理部門如董事會等執(zhí)行，公司所有者同樣需要聘請獨立的審計師對管理部