【正文】 對財產(chǎn)管理者，即政府行政部門的管理活動進(jìn)行監(jiān)督； ? 就內(nèi)部審計而言，由于決策權(quán)和其他管理權(quán)部分下放，有些部門或分支機(jī)構(gòu)要實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營，隨之，最高管理層的許多決策活動就要轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督活動，根據(jù)管理跨度原則，最高領(lǐng)導(dǎo)層直接控制的人員相對于間接控制的人員越來越少，因而也就越來越需要專職的監(jiān)督人員來協(xié)助自己完成對企業(yè)的總體控制 。 ? 就獨(dú)立審計而言，由于公司所有者 ——股東不參與管理，管理權(quán)交由公司管理部門如董事會等執(zhí)行，公司所有者同樣需要聘請獨(dú)立的審計師對管理部門的管理活動予以監(jiān)督。 ? 所以，權(quán)力的分散是審計產(chǎn)生的原因之一。 ? （ 2）客觀條件的約束 ? 就政府審計而言，現(xiàn)代政府收支巨大，政府職責(zé)日益擴(kuò)大 ,政府活動、政府項(xiàng)目日趨復(fù)雜，使得立法部門無法有效履行自己的監(jiān)督職責(zé)，因而有必要建立政府審計組織，招聘或利用各種專家，來對政府行政部門的活動進(jìn)行檢查監(jiān)督； ? 就內(nèi)部審計而言，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，分權(quán)式管理方式不斷深化，企業(yè)的管理層無法對下屬的活動實(shí)施直接監(jiān)控，于是，設(shè)置內(nèi)部審計部門的方式被廣為采用； ? 就獨(dú)立審計而言，股份公司的結(jié)構(gòu)使財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，股東不但不能直接參與公司管理，而且無權(quán)親自檢查公司財務(wù)報表，這就需要有人代表股東驗(yàn)證財務(wù)報表，這種限制是通過法律來明確的，屬于法定的限制。 ? 所有這些約束都是促使審計產(chǎn)生的原因。 ? （ 3）復(fù)雜技術(shù)約束 ? 現(xiàn)代社會下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，錯誤和舞弊的可能性都在增加，賬務(wù)處理和報表編制需要專門的技術(shù)，信息使用者為了得到真實(shí)準(zhǔn)確的信息，在自己不具備對財務(wù)信息鑒證的能力情況下，有必要雇傭獨(dú)立的第三者對財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要更多樣的信息，對信息的鑒證需要更多樣的知識，一個決策者不可能同時具備這些專業(yè)知識，因此有必要利用獨(dú)立專家對信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證。 ? （ 4）趨利動機(jī)的存在 ? 信息提供者在提供信息給使用者時總有一定利己的動機(jī)。正是由于趨利動機(jī)的存在，信息使用者為了避免決策失誤要求對信息進(jìn)行鑒證，同時有些信息提供者為了證明自己并未由于趨利動機(jī)而使信息發(fā)生歪曲也要求對信息鑒證。雙方的要求只能由一個獨(dú)立的第三方完成才更公正，這樣就產(chǎn)生了對獨(dú)立審計的需要。 ? （ 5）調(diào)和矛盾的需要 ? 就政府審計而言，財產(chǎn)的所有者希望作為財產(chǎn)管理者的政府行政部門能以最小的成本來從事最高效的經(jīng)營活動，而財產(chǎn)管理者可能會要求較高的報酬，即較大的成本，在兩方利益沖突的情況下，客觀上就需要對管理者的經(jīng)營活動予以審計，使得所有者和管理者對所需合理成本盡量達(dá)成一致； ? 就內(nèi)部審計而言，高層管理人員與中下層管理人員之間同樣存在著局部利益的對立，于是，也就產(chǎn)生了內(nèi)部審計，使高層和中下層管理人員對所需合理的經(jīng)營成本達(dá)成一致； ? 就獨(dú)立審計而言，股東和經(jīng)營管理人員更是存在著利益上的沖突，因?yàn)閷蓶|來說，企業(yè)的經(jīng)營管理所需費(fèi)用歸根到底是他們所支付的費(fèi)用中的一部分，是利潤的減項(xiàng)，而對管理人員來說，企業(yè)的經(jīng)營管理費(fèi)用正是他們主要的收入來源，這也就是他們沖突的根本原因，這樣客觀上需要獨(dú)立審計，對他們在此類利潤分配等問題上的矛盾予以調(diào)節(jié)。 ? （ 6）降低風(fēng)險的需要 ? 由于經(jīng)濟(jì)上或營業(yè)上的原因，企業(yè)面臨嚴(yán)峻的營業(yè)風(fēng)險，所有者的投資極有可能成為泡影。為減少營業(yè)風(fēng)險所帶來的損失，就要求企業(yè)提供更多的財務(wù)與非財務(wù)的信息，而且投資者更關(guān)心的是關(guān)于企業(yè)前景的信息。但由于存在信息風(fēng)險，使得向投資者提供不可靠信息的可能性與日俱增。為了把信息風(fēng)險降到一定水平，就要由審計師對信息進(jìn)行審核，并提供評價，因而產(chǎn)生了對審計的需要。 ? 未來技術(shù)創(chuàng)新將使企業(yè)產(chǎn)品科技含量越來越高，高科技產(chǎn)品種類越多，經(jīng)營風(fēng)險也就越大，金融創(chuàng)新使企業(yè)投資風(fēng)險不斷加大；企業(yè)經(jīng)營更趨復(fù)雜，錯誤處理的概率提高。面對這種趨勢，決策者為了減少自身風(fēng)險，更有必要聘請審計師先對信息進(jìn)行鑒證。如果審計師未能發(fā)現(xiàn)信息的不真實(shí)之處，他們應(yīng)為自己的失職而作出賠償，這樣也就起到了轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的目的。 ? 社會需要審計師以獨(dú)立的身份對代理人提供的財務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，監(jiān)督代理人活動，調(diào)和沖突各方的矛盾，從而實(shí)現(xiàn)降低信息風(fēng)險，確保委托代理關(guān)系的有效維系。審計在紛繁復(fù)雜的現(xiàn)代社會環(huán)境之中變得愈發(fā)重要。 ? 審計社會角色的轉(zhuǎn)變 ? 在審計發(fā)展初期，審計師被賦予 ? 警犬 ? 的功能。 ? 因?yàn)樵谑芡胸?zé)任確立的情況下，財產(chǎn)委托人對受托人有實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，即委托人為了維護(hù)其利益，有必要對財產(chǎn)經(jīng)營管理者因經(jīng)營管理其財產(chǎn)所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查，以評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。而審計被視為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，就承擔(dān)起了這種監(jiān)督檢查的職能。由于初期反映經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)信息相對簡單，信息量不大，所以審計師能夠?qū)⒎从辰?jīng)濟(jì)活動的全部賬簿及憑證逐筆審查，調(diào)查會計中的錯誤與舞弊行為成為當(dāng)時公司主要的審計業(yè)務(wù)。 ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 30年代，隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和審計實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計的社會角色發(fā)生了變化。為了滿足社會需求，審計師開始定位為 ? 看門人 ? 。 審計的社會角色 ? 因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了反映經(jīng)濟(jì)活動的信息量驟然增加，并且信息也越來越復(fù)雜，這一方面使得財產(chǎn)委托人日益重視反映經(jīng)濟(jì)活動的綜合信息 ——財務(wù)報表；另一方面，檢查信息的高昂成本令審計師無法實(shí)施詳細(xì)審計，可是抽樣審計又可能遺漏重要的事項(xiàng)。特別需要指出的是，此時的財產(chǎn)委托人范圍不斷擴(kuò)大，不僅包括了眾多的股東，而且還包括企業(yè)的債權(quán)人和許多利益相關(guān)者，審計師承擔(dān)的責(zé)任范圍由委托方向已知第三者延伸。有鑒于此，審計師否定了自己 ? 警犬 ? 的角色，強(qiáng)調(diào)只是 ? 看門人 ? ，僅僅對財務(wù)報表的真實(shí)公允發(fā)表意見，不對查找賬簿中的錯誤與舞弊負(fù)責(zé)。 ? 但是 20世紀(jì)后期，審計師所處的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境與以往有顯著不同。在高風(fēng)險的現(xiàn)代社會里，因企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出現(xiàn)，出資人遭受了重大損失 ,由此而對審計師形成了日漸增長的期望。毫無疑問，僅僅履行? 看門人 ? 的職能已經(jīng)無法滿足人們對審計的需求，審計師需要承擔(dān)起 ? 信息風(fēng)險的降低與分?jǐn)傉?? 之責(zé)任。 ? 資本市場與現(xiàn)代審計 ? 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中，金融市場作為資金供求雙方的聯(lián)結(jié)發(fā)揮著非常重要的作用。幾乎所有的非金融市場（如商品市場、信息市場）、所有的機(jī)構(gòu)和公司，甚至所有的個人都和金融市場息息相關(guān)。而資本市場又是整個金融市場的核心組成部分之一 。 ? 資本市場的有效率是指 資本市場在證券價格形成中充分而準(zhǔn)確地反映了全部相關(guān)信息。即如果證券市場并不由于向所有證券市場交易參與者公布了信息集 ф 而受到影響，那么，就說市場對信息集 ф 是有效率的。 20世紀(jì) 20世紀(jì) 30年代 后期 ? （ 1）在具有弱態(tài)效率的資本市場中，所有包含在過去證券價格變動的資料和信息都已經(jīng)完全反映在證券的現(xiàn)行市價中；證券價格的過去變化和未來變化不相關(guān)。投資人不可能從價格的歷史分析中獲取超額經(jīng)濟(jì)利潤。 ? （ 2）半強(qiáng)態(tài)市場效率意味著公開信息迅速地反映在現(xiàn)時的證券市場價格中。也就是說，現(xiàn)在的證券價格不僅體現(xiàn)了歷史的價格信息，而且反映所有與公司證券有關(guān)的公開有效信息。如果資本市場具有半強(qiáng)態(tài)效率，則投資人無法利用已經(jīng)公開的信息獲得超額經(jīng)濟(jì)利潤。 ? （ 3）強(qiáng)態(tài)市場效率是指資本市場的價格能夠充分反映有關(guān)公司的任何為市場交易參與者所知曉的全部信息，包括所有可利用的公共和私人信息。任何人包括內(nèi)線人也無法擁有對信息的壟斷權(quán)。證券的市場價格永遠(yuǎn)可以真實(shí)反映其價值。 ? 資本市場的效率形式與信息關(guān)系可以通過下表 11清晰地表現(xiàn)出來： ? 為了減少信息不對稱帶來的問題，保障資本市場能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，市場本身產(chǎn)生了披露內(nèi)部信息的動力機(jī)制。公司可以通過對外公布財務(wù)報告或暗示的方式，將內(nèi)部信息傳播給資本市場 ,提高市場信心，使投資人能夠購買反映其價值的證券，保證市場有效。不過需要指出的是，雖然法律責(zé)任可以對自愿披露的信息質(zhì)量加以約束，但是卻無法保證披露信息的質(zhì)量可靠。審計師以獨(dú)立的身份，利用專業(yè)知識代表全體投資人對披露信息進(jìn)行驗(yàn)證，可以提高披露信息的可信度、增進(jìn)信息質(zhì)量、降低檢查信息的成本，因此是維護(hù)資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的手段。 表 12 資本市場的效率形式與信息關(guān)系 資本市場的效率形式 證券價格所反映的信息 弱態(tài)市場效率 過去的公開信息與私人信息的歷史資料 半強(qiáng)態(tài)市場效率 所有公開信息 強(qiáng)態(tài)市場效率 所有公開信息與內(nèi)部私人信息 ? 除了市場自身的動力機(jī)制以外，懲罰和管制機(jī)制也可以促進(jìn)資本市場正常地發(fā)揮作用。 ? 我們看到，無論是在市場產(chǎn)生內(nèi)在驅(qū)動的情況下公司自愿接受審計，以增強(qiáng)披露信息的可信性；還是在資本市場受到監(jiān)管時強(qiáng)制公司接受審計師審計、定期披露相關(guān)信息，使得投資人樹立對市場的信心，在這些促進(jìn)資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的諸多機(jī)制中，審計都起到的非常重要的作用。可以說，現(xiàn)代審計和資本市場之間存在著密切的聯(lián)系，審計是使資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。 ? 現(xiàn)代審計的社會角色與責(zé)任 ? 在信息風(fēng)險廣泛存在的現(xiàn)代社會里，針對審計師的社會角色與承擔(dān)的責(zé)任，有兩種觀點(diǎn)比較盛行 : ? 其一， 認(rèn)為審計師是 ? 信息風(fēng)險降低者 ? ； ? 其二， 認(rèn)為審計師是 ? 信息風(fēng)險分?jǐn)傉?? 。 ? （ 1）信息風(fēng)險降低論 ? 這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計師的作用之一在于通過審計減少會計信息中可能存在的故意或非故意的錯報，降低信息使用人的信息風(fēng)險。這兩種觀點(diǎn)理論依據(jù)主要是來源于 ? 信息論 ? 和 ? 保險論 ? 的結(jié)合。信息風(fēng)險的復(fù)雜性決定了審計師只能是降低信息風(fēng)險，而無法完全分擔(dān)這種信息風(fēng)險。 ? （ 2）信息風(fēng)險分?jǐn)傉? ? 這種觀點(diǎn)認(rèn)為審計師要對欺詐和錯誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任 ,審計行為被視為分擔(dān)社會風(fēng)險的過程。這種風(fēng)險分擔(dān)的角色類似于保險人，不分享成功決策的利益而分擔(dān)損失。審計師所面臨的風(fēng)險分可為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險，其中只有檢查風(fēng)險是審計師有能力控制的風(fēng)險，因而信息風(fēng)險分?jǐn)傉搶徲嫀熞暈橛啥喾N因素綜合作用形成的信息風(fēng)險的 ? 信息風(fēng)險分擔(dān)者 ? ，使得審計師的社會責(zé)任壓力過重，從而使得這種審計期望成為不現(xiàn)實(shí)。 ? 總之，審計以何種方式存在以及如何發(fā)揮作用是多因素共同作用的結(jié)果，現(xiàn)代審計可能受自身審計技術(shù)、審計成本、審計時間以及外在的審計環(huán)境、甚至包括社會公眾和客戶等構(gòu)成的社會信用體系的制約。審計師實(shí)際上無論多么勤勉盡職，也無法保證其審計后的會計數(shù)據(jù)絕對真實(shí)公允。審計師的定位不能僅僅迎合人們的主觀愿望，審計師不是警察，他們并不具有警察那樣大的強(qiáng)制性，審計師的作用不能被盲目夸大。我們認(rèn)為，審計師在現(xiàn)代社會中應(yīng)當(dāng)扮演?信息風(fēng)險降低者?的角色，同時也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。 ? 審計信息需求分析 ? （ 1）審計服務(wù)的價格 審計供求關(guān)系與審計期望差距 ? 審計服務(wù)的價格是決定審計服務(wù)需求量的重要因素。在一般的情況下，審計服務(wù)價格與需求量呈負(fù)相關(guān)狀態(tài)。也就是說審計服務(wù)的價格越低，需求量就會越大；反之，當(dāng)審計服務(wù)的價格越高，需求量就會越小。 ? （ 2）相關(guān)服務(wù)的價格 ? 審計師不能提供有價值的信息，審計服務(wù)的有用性就必然會衰退甚至被取代。在資本市場上，除了審計師提供有助于增進(jìn)財務(wù)信息價值的服務(wù)，還在和其他信息提供者競爭，例如認(rèn)證服務(wù)公司、財務(wù)分析師、媒體等。如果具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價格上升，會引起審計服務(wù)的需求量增加；反之亦然。 ? （ 3）審計利益集團(tuán)的支付能力 ? 審計利益集團(tuán)的支付能力是對審計服務(wù)購買意愿的一種限制。在審計對資本市場發(fā)揮著日益重要的作用前提下，一般來說，審計利益集團(tuán)的支付能力強(qiáng)，對審計服務(wù)的需求量會增加 。當(dāng)審計利益集團(tuán)的支付能力較弱時，會受到審計服務(wù)價格的制約而使一些審計服務(wù)的購買意愿無法實(shí)現(xiàn)，所以對審計服務(wù)的需求量會減少。 ? （ 4）審計利益集團(tuán)的偏好 ? 審計利益集團(tuán)的偏好引導(dǎo)著審計服務(wù)供給的方向，是推動審計服務(wù)供給發(fā)展的內(nèi)在動力。審計利益集團(tuán)對某種審計服務(wù)的偏好程度增強(qiáng)，則這種審計服務(wù)的需求量就會增加；偏好程度減弱，需求量就會降低。在考察審計師承擔(dān)角色的嬗變中可以看到，審計師從初期對查找賬簿中的錯誤與舞弊負(fù)責(zé)的 ? 警犬 ? 角色；到強(qiáng)調(diào)自己只是 ? 看門人 ? ，僅僅對財務(wù)報表的真實(shí)公允發(fā)表意見；以及在高風(fēng)險的現(xiàn)代社會里，因企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理當(dāng)局舞弊破產(chǎn)倒閉的事件大量出現(xiàn)，促使審計師承擔(dān)起 ? 信息風(fēng)險的降低者 ? 之責(zé)任。在這個過程中，審計需求在不斷改變，并要求審計服務(wù)的供給去適應(yīng)、實(shí)現(xiàn)變化的審計需求 . ? 根據(jù)以上分析，可以確定審計服務(wù)的需求函數(shù)，即在某一特定時期內(nèi)審計服務(wù)的各種可能的購買量和決定這些購買量的因素之間的關(guān)系。假定審計服務(wù)的需求量是由上