【正文】 （ 3）預付明年一季度的房屋租金 1 800元； （ 4）支付本季度借款利息 3 300元； （ 5）預收銷貨款 80 000元； （ 6）銷售產品一批，售價 56 000元，已收回貨款 36 000元，其余尚未收回； （ 7）本月份分攤財產保險費 2 000元； （ 8）計算本月份應付廠部管理部門職工工資 12 000元。通過編制以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流 量可以彌補權責發(fā)生制的不足。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎，不 管收付是否歸屬于本會計期間，故這種核算方法不能正確反映費用收入的配比關系，不 能正確核算企業(yè)利潤。在 收付實現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期 應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計 的收入處理。 二、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（ 1） （一）設置的會計科目不同 權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產 、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項 目來記錄由此形成的資聲和負債等會計要素，而收付實現(xiàn)制則不會有應收、應付、預提 等項目，核算相對簡單。 （ 二 ） 收付實現(xiàn)制 （ 實收實付 ） cash system 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用，計 算本期盈虧的會計處理基礎。1 會計處理基礎 一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的涵義 （一）權責發(fā)生制（應收應付） accrual system 權責發(fā)生制又稱應計制，是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本 期盈虧的會計處理基礎。 第四章 制造業(yè)生產經營過程核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 財務成果形成與 分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業(yè)務 產品銷售業(yè)務 167。 4 具體講就是凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是 否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項 已經在當期收付，都不作為當期的收入和費用 。 在現(xiàn)金收付制的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收 入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是 否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。 （二）對收入、費用的確認和計量不同 權責發(fā)生制下，只有屬于當期的收入和費用，才能作為當期的收入和費用確認。 （三）對損益的確認不同 在持續(xù)經營前提下，企業(yè)在權責發(fā)生制下運用如應收、應付、預提、待攤等項目來 反映跨期費用，在資產負債表中反映；對于歸屬于本期的收入、費用則在利潤表上反映 ，因此，能夠準確地反映企業(yè)一個期間的經營業(yè)績。 二、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（ 2） （四）對現(xiàn)金流量的反映不同 在權責發(fā)生制下，一個在利潤表上看來經營很好，效率很高的企業(yè)，在 資產負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境，這是由于權責發(fā) 生制把應計的收入和費用都反映在利潤表上，而在資產負債表上則部分反映 為現(xiàn)金收支，部分反映為債權債務。 （五）適用的會計主體不同 我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)必須以權責發(fā)生制作為記賬的基礎，對行政 單位，事業(yè)單位（除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外）采用收付實現(xiàn)制。 要求：分別按收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制編制會計分錄并計算本月份的收入 、費用和利潤。 貸：預收賬款 80 000 （ 6）借：銀行存款 36 000 應收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務收入 56 000 （ 7）借：管理費用 2 000 貸：待攤費用 （預付賬款 ） 2 000 （ 8）借：管理費用 12 000 貸：應付職工薪酬 12 000 利潤額比較 經濟業(yè) 務序號 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 收入 費用 收入 費用 1 5600 2 6500 3 1800 4 3300 1100 5 80000 6 36000 56000 7 2021 8 12021 合計 122500 10700 56000 15100 利潤額 111800 40900 思考題 企業(yè) 8月發(fā)生以下業(yè)務： （ 1） 銷售商品 3萬元 ， 收到貨款存銀行； （ 2） 以存款支付第四季度辦公樓租金 6000元； （ 3） 銷售商品 4萬元未收款； （ 4） 以存款支付本月水電費用 5000元 。 4可選擇的 分配標準： 材料的重量、體積、買價等。 分配標準的合計數(shù) 某材料應負擔的采購費用額 ＝該材料的分配標準 材料采購費用分配率 “在途物資”賬戶 企業(yè)購入的材料，無論是否已付款，一般都應該先計入 “在途物資” 賬戶，在材料驗收入庫結轉成本時，再將其成本轉入 “原材料 ”賬戶。但應收賬款是企業(yè)向購貨方應收取的款項；預付賬款則是企業(yè)預先付給供貨方的款項。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 【 例 42】 金星有限公司用銀行存款 7000元 支付上述購入甲、乙兩種材料運雜費，按照材料重量比例進行分配。（ 5000+2021） =1（元 /千克 ） 甲材料應負擔的采購費用 =5000 1=5000 乙材料應負擔的采購費用 =2021 1=2021 借：在途物資 —— 甲材料 5 000 —— 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 【 例 43】 金星有限公司從紅星工廠購進丙料 7200千 克，發(fā)票注明的價款 216000元，增值稅額 36720，紅星工廠 墊付材料的運雜費 4000元。 賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。） 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅） 36 720 貸：應付賬款 —— 紅星工廠