【正文】 債權(quán)人 償 還 借 入 賒 購 現(xiàn) 購 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端 ? 截留各種現(xiàn)金收入 ? 挪用資金 ? 虛報冒領(lǐng) ? 出借帳號（洗錢） ? 現(xiàn)金超額存放 ? 白條抵庫 ? 非法違規(guī)出借 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點 1．貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離 2．資金預算控制 3．庫存現(xiàn)金控制 4．銀行存款控制 5．財務(wù)印章控制 6．定額備用金控制 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA ? 企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 貨幣資金內(nèi)部控制 ? 下面僅以貨幣資金的內(nèi)部控制為例對如何設(shè)計內(nèi)部控制進行演示。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實現(xiàn)的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。(4)簽字或蓋章 。(2)填制或取得結(jié)算憑證 。(3)部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的 審批 控制點，就設(shè)有 :(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制設(shè)計步驟（三） ? 控制點的功能，是通過設(shè)臵具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實現(xiàn)的。需要說明的是，關(guān)鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。如材料采購業(yè)務(wù)中的驗收 控制點，對于保證材料采購業(yè)務(wù)的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點 。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣， ? 甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點 。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制設(shè)計步驟（二） ? 實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點組成。因此，設(shè)計內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。 ? 控制目標，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標準。實際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。 ? 授權(quán)批準控制 ? 一般授權(quán)與特殊授權(quán) ?授權(quán)代理人 interpretation ? 業(yè)務(wù)記錄控制 ? 原始記錄 ?憑證傳遞 ?會計核算 ?記錄核對（財物流程） ? 人員素質(zhì)控制 ? 職責 ?培訓 ?考核 ?獎懲 ?職務(wù)輪換 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 4 內(nèi)部財務(wù)控制的方法（二） ? 全面預算控制 ? 計劃職能的體現(xiàn)、日常控制的標準、事后分析的參照、考核的標準、獎懲的尺度 interpretation ? 財產(chǎn)保全控制 ? 未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸、盤點 說明 ? 風險控制 ? 風險意識、財務(wù)風險、經(jīng)營風險、復合風險、其他風險、資源整合風險、各風險的關(guān)鍵控制點 ? 內(nèi)部報告控制 interpretation ? 內(nèi)部審計控制 interpretation 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系 ? 單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 4 內(nèi)部財務(wù)控制的方法（一） ? 職務(wù)分工控制 ? 各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工。如材料驗收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。如填制和審核會計憑證制度、復式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 3 內(nèi)部財務(wù)控制的內(nèi)容 ? 以企業(yè)經(jīng)濟活動為對象 ，規(guī)定經(jīng)濟活動必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟活動的合法性和有效性。 ? 堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐 、 舞弊行為 ， 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 。 意識培養(yǎng) 價值樹立 政策規(guī)范 制度建設(shè) 紀律約束 監(jiān) 督 檢 查 內(nèi)部財務(wù)控制框架 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 2 內(nèi)部財務(wù)控制的目標 ? 形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部 一般控制技巧 ? 1. 批 準 ? 2. 配比和比較 ? 3. 序號審核和記錄 ? 4. 復核計算 ? 5. 合計控制 ? 6. 驗 證 ? 7. 分析性程序 ? 8. 實際存在性驗證 ? 9. 函證 ? ? ? 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 三、財務(wù)控制 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 財務(wù)控制概述 ? 制度目的 ?明確公司財務(wù)部門對公司經(jīng)營中主要業(yè)務(wù)活動的財務(wù)控制職能，界定財務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強公司的財務(wù)收支管理。 ? 異?；顒映鲈O(shè)計范圍： 對于不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。 ? 控制執(zhí)行人員責任性不強： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制的種類 按控制內(nèi)容分 interpretation ? 一般控制 ? 應(yīng)用控制 按控制地位分 interpretation ?主導性控制 ?補償性控制 按控制功能分 interpretation ? 預防式控制 ? 偵察式控制 按控制時序分interpretation ? 原因控制 ? 過程控制 ? 結(jié)果控制 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制的設(shè)計原則 ? 相互牽制原則 ? 協(xié)調(diào)配合原則 ? 崗位匹配原則 ? 成本效益原則 ? 整體結(jié)構(gòu)原則 interpretation interpretation 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 內(nèi)部控制的局限 內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在： ? 高層管理者自我違規(guī)操作 ： 內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。 3 報告缺陷。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企 業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評估持續(xù)性監(jiān)督程序。督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作 1 持續(xù)的監(jiān)督活動。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負有重要營業(yè)責任或財務(wù)管理責任的員工，除了得到用以管理其負責活動的重要資料以外，還應(yīng)當?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚斏鞒袚鷥?nèi)部控制責任的清楚信息；必須讓每個人清楚的知道個人所擔負的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊В约八ㄋ┰诳刂葡到y(tǒng)中所扮演的角色及所承擔的責任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應(yīng)當注意導致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認潛在缺失，采取行動，并預防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負責的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 信息系統(tǒng)控制－目標 ?提高資源使用效率 ?有效達到企業(yè)目標 ?保持數(shù)據(jù)完整 ?維護資產(chǎn)安全 ?符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 溝通 (cummunication) 企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責任。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通 信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。 分工即指將責任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認采購作業(yè)的目標無法達成的原因。 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進行調(diào)查與糾正。 保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全， 定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。（應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸 出控制）。 對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（ general control）， 它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當?shù)倪\轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制 （ application control），它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。 負責某一部門的經(jīng)理人員復核自己所負責部門的業(yè)績報告，檢查 本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認趨勢。 管理階層記錄經(jīng)營活動（如：市場的擴展、生產(chǎn)過程改良、成本 的 控制）的結(jié)果，然后再與預算、預測、前期及競爭者的績效相比 較，以衡量目標達成的程度和監(jiān)督計劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng) 營、融資行為）的執(zhí)訂情況。） ?控制活動通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進行制定 。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 如何有效地進行風險管理 各行業(yè)的前 10種最主要的風險因素（德勤統(tǒng)計數(shù)據(jù)） 次序 銀行 /保險業(yè) /證券 制造業(yè) 其他 1 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量 2 管理人員的能力 管理人員的能力 管理人員的能力 3 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度 4 會計系統(tǒng)的近期變動 單位的規(guī)模 會計系統(tǒng)的近期變動 5 單位的規(guī)模 經(jīng)濟環(huán)境惡化 業(yè)務(wù)的復雜性 6 資產(chǎn)的流動性 業(yè)務(wù)的復雜性 資產(chǎn)的流動性 7 重要人員的變動 重要人員的變動 單位的規(guī)模 8 業(yè)務(wù)的復雜性 會計系統(tǒng)的近期變動 經(jīng)濟環(huán)境惡化 9 快速的增長 快速的增長 重要人員的變動 10 政府法規(guī) 管理人員對完成目標的壓力 快速的增長 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 控制活動 （ control activities） ?企業(yè)必須基于風險評估的結(jié)果訂立控制風險的政策及程序，并予以執(zhí)行。因此，風險評估中最基本的部分，就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓方法及激勵制度；經(jīng)理人員的責任改變；企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。企業(yè)的風險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。整體目標主要是：營運目標，包括績效和獲利目標及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財務(wù)報告目標，防止對外報送不真實的財務(wù)報告；遵循目標，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風險的機制 ?風險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標所可能發(fā)生的風險。 因此，整個集團的共同參與對于項目的成功至關(guān)重要。 說明 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 如何理解內(nèi)部控制（ 2） ?內(nèi)部控制絕對 不是 ： ? 靜態(tài)的結(jié)構(gòu)； ? 某一層次人員的任務(wù) （ 例如：高級管理層 ） ； ? 某一部門的任務(wù) （ 例如：財務(wù) 、 內(nèi)部審計 ） ； ? 某一實體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）。 2020年 6月 黃乾坤 CPA CIA 如何理解內(nèi)部控制（ 1） ? 內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身。 資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標。 法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的風險。這里的可靠