【正文】 度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。從公司內(nèi)部看,經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任,激勵機制欠缺,管理者自我提高的動力和壓力比較小。在現(xiàn)有公司中,公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂,董事會只負責(zé)審批,實際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者,公司董事會權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。目前,我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意,流于形式,缺乏實際指導(dǎo)意義。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?能不能遵守已建的控制,對控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。讓思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)很低的人去管理企業(yè)，又如何能搞好內(nèi)控建設(shè)呢?目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。還有一些法制觀念淡薄的國有企業(yè)的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計，在上市公司的董事會成員中,100％％，50％％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47．7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。事實上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿了生機，而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原因所在。目前企業(yè)全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始，雖然普遍意識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認識不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。對于集團公司來說，由于企業(yè)管理層次多，只能通過內(nèi)部管理機構(gòu)對經(jīng)營活動進行間接的控制盒指揮，這樣勢必更多的依賴于內(nèi)部控制的建設(shè)和有效地實施。在國內(nèi)外無數(shù)成功和失敗的案例中，我們清晰的認識到：企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善日益緊迫。我國企業(yè)管理水平的提高明顯滯后于組建速度，近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失效的案例逐漸增多，如華源集團及其下屬10戶子公司存在嚴重會計造假行為、三鹿集團三聚氰胺奶粉、三九集團季組事件等。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。它集中體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)管理所有職能和管理的全部要求。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。 內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，必須強化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。綜合朱榮恩、楊錫才等教授的研究結(jié)果，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展主要分為行業(yè)自控階段、內(nèi)部會計控制階段和內(nèi)部控制系統(tǒng)化階段三個階段。我國內(nèi)部控制思想和實踐起步較早，但是后期發(fā)展受到復(fù)雜因素的影響，沒有跟上現(xiàn)代內(nèi)部控制的節(jié)奏。內(nèi)部控制概念的演變大致分為五個階段：內(nèi)部牽制階段（二十世紀(jì)四十年代以前）；內(nèi)部控制制度階段（二十世紀(jì)四十年代到八十年代）；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（二十世紀(jì)八十年代到九十年代）；內(nèi)部控制整體框架階段（二十世紀(jì)九十年代）；企業(yè)風(fēng)險管理框架階段（二十一世紀(jì)至今）。國外內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展國外企業(yè)內(nèi)部控制是18世紀(jì)工業(yè)革命后，企業(yè)規(guī)?；唾Y本大眾化的結(jié)果。在古羅馬官廳，建立了一套 內(nèi)部牽制制度，只有出具書面證明才能從國庫提取貨幣，掌握現(xiàn)金的財務(wù)官員沒有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限。古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄，來進行監(jiān)督的控制。內(nèi)部控制出現(xiàn)的最早標(biāo)志可以從早期的 蘇美爾文化（大約在公元前3600年到公元前3200年）的記載中找到蹤跡。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的一種手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制是合理保證單位經(jīng)營活動的效益性,財務(wù)報表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)會計資料和其他有關(guān)資料的正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管制度，即維護企業(yè)財務(wù)物資的安全性、完整性，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師檢查企業(yè)的內(nèi)部控制。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。”1988年美國《審計準(zhǔn)則公告第55號》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 內(nèi)部控制概念提出迄今已有50年了。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度研究重要性措施Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important ponent of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度研究399ef2d66e184ce59904a3bb8078e4b3企業(yè)內(nèi)部控制制度研究摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面，內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與推行，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問題，得出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點措施。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。1949年美國注冊會計師協(xié)會首次闡述了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟效率，促進既定管理政策的貫徹執(zhí)行。1992年9月COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保護財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。我國自20世紀(jì)90年代起，開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。此點與企業(yè)組織形式的深化及治理機構(gòu)的發(fā)展相一致，在現(xiàn)代公司下，內(nèi)部控制制度的職責(zé)不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率納入其中。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的日益復(fù)雜化，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險越來越大，來自企業(yè)內(nèi)部的威脅可能更大。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展和我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度進行必要的研究。貫穿于經(jīng)營活動的全部過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一套制度，對企業(yè)管理層或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的目標(biāo)。 對于內(nèi)部控制的產(chǎn)生，沒有具體的記載。記載中，審核人員在會計賬簿數(shù)字的旁邊標(biāo)上微小標(biāo)記、點、核查賬目的記號和圓圈，表明檢查賬目的工作已經(jīng)完成。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何東西也不能出庫。財政記錄官負責(zé)記錄所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)官負責(zé)對全部的政府財務(wù)事項進行監(jiān)督和審核。到二十世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，為防范、揭露錯誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的方法，這樣就形成了內(nèi)部控制制度。國內(nèi)內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展我國內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展與理論研究、審計實務(wù)的推動密不可分。我國現(xiàn)代內(nèi)部控制研究開始于二十世紀(jì)八十年代，但是實際運用開始于九十年代末，相對于歐美國家我國內(nèi)部控制起步較晚，但其根本始于現(xiàn)代西方內(nèi)部控制理論，并始終能跟上國際內(nèi)部控制發(fā)展趨勢，我國內(nèi)部控制的發(fā)展并不緩慢，現(xiàn)在已經(jīng)逐步體現(xiàn)出體系化、系統(tǒng)化的趨勢和特征。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個方面。所以，加強企業(yè)內(nèi)部控制及其強化內(nèi)部控制制度具有重要意義。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。 內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關(guān)鍵、最基本的一項管理方式，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。建立內(nèi)部控制制度對各級管理部門保護本單位財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率具有重要意義。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內(nèi)部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。目前國內(nèi)對內(nèi)部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個非法人企業(yè)，對有規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得不足，有些不適合集團對子公司的控制。從我國目前內(nèi)部控制研究來看，內(nèi)部控制對企業(yè)來說是一個相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。改革開放二十多年來，對于國有企業(yè)，只是一味地批評計劃經(jīng)濟制度管理得太嚴太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會,董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體模糊。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督?！八燎鍎t無魚”，內(nèi)控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達到了防范錯弊,保護企業(yè)財產(chǎn)物資及相關(guān)資料的安全與完整、確保經(jīng)營管理 方針的貫徹落實及提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。也有一些國企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然也就談不上加強內(nèi)控制度建設(shè)了。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評