【正文】 必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。因此，在一個(gè)單位也就很難形成有章必循，違章必糾的局面。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中， 100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的 %， 50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 %，董事長(zhǎng)何總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本數(shù)的 %。 公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。由于企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制不重視，所以大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全或不夠合理，或制度雖然在，但卻疏于執(zhí)行，完全成了紙上制度。 二、 我國(guó)內(nèi)部 控制的現(xiàn)狀及成因分析 （一） 企業(yè)內(nèi)部控制之企業(yè)自身現(xiàn)狀及成因 （ 1） 大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足 由于內(nèi)部控制不能直接纏身經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多攝制人員崗位、制定大量的規(guī)章制度、增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)上。著眼制約權(quán)力，要求實(shí)行不相容職務(wù)相互分離、重大事項(xiàng)集體決策；著眼追究責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的盡力健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，同時(shí)，對(duì)出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的部門(mén)及人員，追究相應(yīng)責(zé)任；著眼重點(diǎn)監(jiān)管，把經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作中最薄弱、最容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、 大量的管理資料下載 存貨、籌資等 10 方面業(yè)務(wù)，作為首批重點(diǎn)控制內(nèi)容。因此，加快內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化，提高重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和透明度，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中，更凸顯出重要性和緊迫性。 在建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，由于體制、機(jī)制、制度、環(huán)境等方面的原因，出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件，這些案件大都與內(nèi)部控制由或多或少的聯(lián)系，像四川長(zhǎng)虹約 5 億美元應(yīng)收貨款被騙案、中航油新加坡 公司違規(guī)炒作油品期貨造成 。加寬內(nèi)控建設(shè)，有利于提高財(cái)政攻關(guān)調(diào)控措施的科學(xué)性和準(zhǔn)確度，有利于夯實(shí)稅基，做到擴(kuò)大財(cái)源。 加寬內(nèi)部控制建設(shè)是建立穩(wěn)固強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政的必然要求 本屆財(cái)政部黨組理財(cái)思路，強(qiáng)調(diào)做大財(cái)政蛋糕、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì) 發(fā)展。從國(guó)內(nèi)看， 2020 年 10 月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審并提交評(píng)審報(bào)告；中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)在 2020 年撰文提出，擬在 35年內(nèi)借鑒美國(guó)《薩班斯 奧克斯利法案》中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報(bào)告制度的做法。比如，美國(guó)制定了《薩班斯 奧克斯利法案》、澳大利亞制定了《公司法經(jīng)濟(jì)改革法案》。 （三） 加快內(nèi)部控制建設(shè)的意義 加快內(nèi)部控制建設(shè)，是滿(mǎn)足上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度要求， 促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀(guān)需求。 （二） 我國(guó)內(nèi)部控制的概念 對(duì)于內(nèi)部控制的概念我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，我國(guó) 1997 年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》套用了 1988 年 AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào)》中提出的理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序 組成。 COSO 報(bào)告旨在為各行各業(yè)提出這一思路。在 COSO 報(bào)告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率（操作性目標(biāo)）；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（信息性目標(biāo)）；符合使用的法律法規(guī)（遵從性目標(biāo)）。COSO 于 1992 年提出了題為“內(nèi)部控制 整體框架”的研究報(bào)告，這就是著名的COSO 報(bào)告。 一體化控制階段 八十年代以來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生?！?1958 年 10 月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第 29 號(hào)》中將內(nèi)部控制劃 分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。 內(nèi)部控制階段 1949 年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：（ 1）兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)的范同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；（ 2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)的合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。縱觀(guān)歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致分為四個(gè)階段： 內(nèi)部牽制階段 內(nèi)部控制這個(gè)概念最早于 1905 年 提出。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)急需解決的問(wèn)題，同時(shí)它也是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一個(gè)必然途徑。 大量的管理資料下載 引言 內(nèi)部控制制度是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息的失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞細(xì)亞的衰敗、震驚中外的瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)，世通公司造假等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。 一、 內(nèi)部控制的概述 （一） 內(nèi)部控制的理論發(fā)展 內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和 豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)部控制。他認(rèn)為內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制卻是有效的減少了錯(cuò)誤和舞弊行為 ，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》中提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”是為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定的公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。為此，美國(guó)成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，下設(shè)專(zhuān)門(mén)致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱(chēng) COSO。審計(jì)準(zhǔn)則委員 會(huì)于 1995 年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78 號(hào)》，全面接受了 COSO 報(bào)告的觀(guān)點(diǎn)。這三大目標(biāo)及能滿(mǎn)足不同的需要，又相互交叉，是一種“全部控制論”的概念，它較前兩種定義也更加全面。這五大組成部 分與前述三大部分有機(jī)的相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。我國(guó)的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè) 大量的管理資料下載 方面，看是否建立了健全的內(nèi)部控制，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。這也是目前我國(guó) CPA 沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。 從國(guó)外看，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案件的暴露，促使許多國(guó)家紛紛通過(guò)立法，加強(qiáng)公眾公司的內(nèi)部控制黑會(huì)計(jì)監(jiān)管。《薩班斯 奧克斯利法案》第 404條規(guī)定，上市公司要自行評(píng)估其內(nèi)部控制的有效性，揭示其風(fēng)險(xiǎn)控制中的重大弱點(diǎn)，并將評(píng)估結(jié)論寫(xiě)入公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告。推行上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，其基礎(chǔ)是必須先建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，只有這樣評(píng)價(jià)工作才有衡量依據(jù)、度量尺度。做大財(cái)政蛋糕，關(guān)鍵是調(diào)控措施有力、增收節(jié)支有效，通過(guò)宏觀(guān)政策促進(jìn)生財(cái)，通過(guò)合理的機(jī)制有效聚財(cái)，通過(guò)科學(xué)管理規(guī)范用財(cái)，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政增收。 加快內(nèi)控建設(shè)，是建立現(xiàn)代化管理企業(yè)的迫切要求。這些案件產(chǎn)生的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，但其中和重要的一個(gè)方面是內(nèi)部控制薄弱或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。 加快內(nèi)部控制建設(shè)，是建立懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措 解讀最近召開(kāi)的中央紀(jì)委五次全會(huì)和中共中央 2020 年 1 月 3 日印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的誠(chéng)摯和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》精神，可以概括為一句話(huà)：制約權(quán) 力、追究責(zé)任、重點(diǎn)監(jiān)管。因此，加寬內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)從源頭上治理腐敗具有積極促進(jìn)作用。