【正文】 5400000 4202000 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費(fèi)用分配率 % 30 ? 根據(jù)成本動(dòng)因 ,每臺(tái)音箱的作業(yè)成本計(jì)算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺(tái)音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺(tái)音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺(tái)音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 31 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。對(duì)作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測(cè)試和補(bǔ)給品成本。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 27 工廠制造費(fèi)用 測(cè)試、準(zhǔn)備費(fèi) 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費(fèi)用總計(jì) 2188萬元 28 完全成本法計(jì)算單位成本 ? 第一步 。每個(gè)產(chǎn)品線有自己的獨(dú)立的工程技術(shù)部門。 TC=總成本 VC=單位變動(dòng)成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個(gè)數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 26 完全成本法和作業(yè)成本法 一個(gè)例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個(gè)喇叭的， 2款是 6個(gè)喇叭的。 25 ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個(gè)數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務(wù)整個(gè)工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險(xiǎn)等。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。他們是對(duì)成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。 1. 分析成本動(dòng)因：如 。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計(jì)算一下兩個(gè)公司的產(chǎn)品成本： 23 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費(fèi)用 總成本 目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈 ,洗衣粉的平均價(jià)格為 /公斤 , 這 A廠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣到 的較高價(jià)格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費(fèi)用也提高了 ,最后還是無法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) . 問題在于完全成本法對(duì)各種產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠精確 .應(yīng)該對(duì)完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對(duì)成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動(dòng)因 ).作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)到 ,制造費(fèi)用不僅隨產(chǎn)量變動(dòng) ,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動(dòng) . 24 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個(gè)特殊的團(tuán)體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機(jī)時(shí)也相等，這兩者的和為 340元。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時(shí)間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品。G）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的，經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量，從而減少了導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的刺激因素。 19 緩解過度生產(chǎn)的幾種方法 1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤(rùn) (剩余收益） 前例中 :假定資本成本為 20% 產(chǎn)量 2020件 2200件 2400件 利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元 存貨 0 1909元 3667元 存貨的資金成本 0 382元 733元 利潤(rùn)（剩余收益） 4000元 4527元 4934元 資金成本 20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策，造成存貨積壓。記入損益的少了，記入存貨的就多了。 公司的利潤(rùn)與產(chǎn)量的關(guān)系 產(chǎn)量 2020件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動(dòng)成本 （ 10000元） （ 10000元） （ 10000元） 固定成本 （ 10000元） （ 9091元） （ 8333元） 利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元 為什么利潤(rùn)會(huì)有變化呢？因?yàn)楣潭ǔ杀咀兓恕＜俣ǎ? （ 1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用等于已分配的制造費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。討論對(duì)完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運(yùn)用效果很差，并不