【正文】 制造費(fèi)用 總成本 目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈 ,洗衣粉的平均價(jià)格為 /公斤 , 這 A廠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣(mài)到 的較高價(jià)格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費(fèi)用也提高了 ,最后還是無(wú)法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) . 問(wèn)題在于完全成本法對(duì)各種產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠精確 .應(yīng)該對(duì)完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對(duì)成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動(dòng)因 ).作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)到 ,制造費(fèi)用不僅隨產(chǎn)量變動(dòng) ,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動(dòng) . 23 ) 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個(gè)特殊的團(tuán)體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門(mén)）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。 1. 分析成本動(dòng)因：如 。如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。他們是對(duì)成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。 生產(chǎn)維持成本： 來(lái)源于服務(wù)整個(gè)工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險(xiǎn)等。 24 ) ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類(lèi)產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個(gè)數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。 TC=總成本 VC=單位變動(dòng)成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個(gè)數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 25 ) 完全成本法和作業(yè)成本法 一個(gè)例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個(gè)喇叭的， 2款是 6個(gè)喇叭的。每個(gè)產(chǎn)品線有自己的獨(dú)立的工程技術(shù)部門(mén)。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 26 ) 工廠制造費(fèi)用 測(cè)試、準(zhǔn)備費(fèi) 930萬(wàn)元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬(wàn)元 6喇叭 420萬(wàn)元 其它因素成本 298萬(wàn)元 制造費(fèi)用總計(jì) 2188萬(wàn)元 27 ) 完全成本法計(jì)算單位成本 ? 第一步 。對(duì)作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測(cè)試和補(bǔ)給品成本。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬(wàn)，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 計(jì)算 3種成本動(dòng)因的單位成本 （ 1）批次相關(guān)成本： 3100元 （ 2）產(chǎn)品線相關(guān)成本： 4喇叭 6喇叭 產(chǎn)品線成本 5400000 4202300 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬(wàn)元 直接人工成本 1094萬(wàn)元 單位直接人工制造費(fèi)用分配率 % 29 ) ? 根據(jù)成本動(dòng)因 ,每臺(tái)音箱的作業(yè)成本計(jì)算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺(tái)音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺(tái)音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺(tái)音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 30 ) 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。 960). 可見(jiàn) ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會(huì)導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實(shí)際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實(shí)際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比 4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費(fèi)資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 31 ) 2. 資產(chǎn)管理能力和預(yù)算 1. 營(yíng)運(yùn)資本需求分析 ? 管理資產(chǎn)負(fù)債表 (managerial balance sheet) 管理資產(chǎn)負(fù)債表 標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表 投入資本或凈資產(chǎn) 運(yùn)用資本 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 短期借款 流動(dòng)資產(chǎn) 短期借款 營(yíng)運(yùn)資本需求 長(zhǎng)期資本 固定資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn)凈值 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 32 ) ? 表現(xiàn)為現(xiàn)金循環(huán)的營(yíng)業(yè)循環(huán) 定購(gòu)原材料 原材料到貨 銷(xiāo)售 收回賬款 延遲收款期 存貨 延遲付款期 現(xiàn)金循環(huán)周期 付款 收到發(fā)票 33 ) ? 營(yíng)運(yùn)資本需求 (working capital requirement) = (應(yīng)收賬款 +存貨 +預(yù)付費(fèi)用 ) (應(yīng)付賬款 +預(yù)提費(fèi)用 ) ? 營(yíng)運(yùn)資本需求為正 : 營(yíng)運(yùn)循環(huán)消耗現(xiàn)金 ? 營(yíng)運(yùn)資本需求為負(fù) : 營(yíng)運(yùn)循環(huán)產(chǎn)生現(xiàn)金 ? 家樂(lè)福公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的部分?jǐn)?shù)據(jù) 年份 應(yīng)收賬款 存貨 應(yīng)付賬款 營(yíng)運(yùn)資本需求 現(xiàn)金 銷(xiāo)售額 1994 68 1939 5296 3289 3123 27260 1995 84 2172 5484 3228 3281 28922 注 : 現(xiàn)金中包括拆借出去的資金 34 ) 匹配戰(zhàn)略 ? 現(xiàn)金 短期流動(dòng)性資產(chǎn) 短期貸款 ? 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期資本 ? 營(yíng)運(yùn)資本需求 短期融資 ? 不斷更新 ,與企業(yè)共存 ,本質(zhì)是長(zhǎng)期的 ,匹配戰(zhàn)略下 ,