【正文】 內部控制環(huán)境 溝 通 9. 監(jiān)督 概念 意義 持續(xù)監(jiān)督 評價 缺陷報告 10．內部控制評價 概念 分類 內部控制評價的目標 內部控制評價的原則 10． 5 內部控制評價程序和方法 內部控制評價內容 內部控制的綜合評價 11．控制制度 概念 意義 方法 示范 1. 內部控制概述 中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 概念 內部控制， 是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動： （一）企業(yè)戰(zhàn)略； （二）經(jīng)營的效率和效果； （三）財務報告及管理信息的真實、可靠和完整； （四）資產(chǎn)的安全完整； （五）遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求。 目標 基本目標 內部控制的基本目標是 : 2．確保國家法律法規(guī)和企業(yè)各項規(guī)章制度得到嚴格的貫徹執(zhí)行 。 內部控制的具體目標，由各企業(yè)根據(jù)其業(yè)務和管理的性質、內容具體確定。 1． 3． 2 內部控制按照其控制內容，包括財務控制、業(yè)務控制和管理控制。 不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。 授權批準控制 企業(yè)應當明確規(guī)定授權批準的范圍、權限、程度、責任等內容，企業(yè)內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。 預算控制 企業(yè)應當推行預算管理，加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。 風險控制 企業(yè)應當樹立風險意識，通過風險識別、風險分析、風險評價和風險應對等措施， 明確其面對的風險及其應對策略和措施，對各項風險等進行全面防范和控制。 電子信息技術控制 企業(yè)應當運用電子信息技術手段建立內部控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 素，確保內部控制的有效實施。 中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 2． 內部控制環(huán)境 概念 控制環(huán)境，是對內部控制的建立和實施具有重要影 響的企業(yè)內、外部環(huán)境因素的統(tǒng)稱，是企業(yè)內部控制體系建立的基礎和有效實施的保障。如果控制環(huán)境不好，一方面很難建立完善的內部控制；另一方面，即使建立了健全的內部控制，也無法得到有效的執(zhí)行。 外部環(huán)境。 內部環(huán)境。 2． 4 治理結構 完善的治理結構對于企業(yè)的內部控制的構建和實施具有十分重要的基礎性作用。 股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層組成構成的公司治理結構。 為保證內部控制體系的構建和實施，企業(yè)董事會（或者類似決策機構，以下中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 簡稱董事會）應當根據(jù)相關規(guī)定，結合本企業(yè)實際，敦促企業(yè)建立健全內部控制，并確保其有效實施。 企業(yè)總經(jīng)理（或者企業(yè)管理層主要負責人，以下簡稱總經(jīng)理）負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。 組織結構 概念 組織結構 是指組織內部各部門的組合程序，包括排列順序、空間位置、聚散狀態(tài)、聯(lián)系方式以及各個要素之間的相互關系等。組織機構對企業(yè)有效實施內部控制是至關重要的。 （ 2）有效性原則 企業(yè)組織結構設計必須保證企業(yè)的 匯報機制是有效的， 業(yè)務人員與管理人員之間、 管理人員與高級管理人員 之間，有著通暢的 溝通渠道 ， 保證管理人員 和高級管理人員能夠 獲得與其責任和權限有關的 必要 信息。 ． 4 內部控制關注點 從內部控制要求出發(fā)，企業(yè)組織結構的關注點包括部門 權責分工、崗位職責、管理人員的知識和經(jīng)驗、組織結構變化、匯報機制等。 2． 4． 5 示范 中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 以下為某集團公司內部控制手冊中關于分公司組織結構的規(guī)定： 1． 1 內部控制關注點 分公司組織結構內部控制關注點包括 權責分工、崗位職責、職責分解、權責匹配、知識和經(jīng)驗、組織結構變化、員工人數(shù)、匯報機制等，可列如下表： 子公司組織結構關注點表 控 制 內 容 關注點 組織結構 權責分工 崗位職責 職責分解 權責匹配 知識和 經(jīng)驗 組織結構變化 員工人數(shù) 匯報機制 1． 2 控制措施 （ 1）分公司以組織結構圖的形式明確其組織機構設置，并報集團公司批準。 （ 3）實行總經(jīng)理負責制，明確分公司高級管理人員之間的職責分工，并予以公示。以核準的工作量和生產(chǎn)任務為前提，以科學先進的勞動定員定額標準為依據(jù)，先定任務、定職責、定崗位，后定編制，并按編制配備人員，確保子公司任用足夠數(shù)量的員工和管理人員，保證各項業(yè)務工作順利進行。 （ 4）各分公司對經(jīng)營管理人員實行競爭上崗、擇優(yōu)選用的選拔任用機制，確保經(jīng)營管理人員的技能素質滿足要求，具備執(zhí)行其業(yè)務必備的知識和經(jīng)驗。 （ 7）各分公司注重對經(jīng)營管理人員的培養(yǎng)，通過針對性培訓、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高經(jīng)營管理人員素質。相關職能部門向上級請示、報告工作，要先按照分公司領導的工作分 工向分管領導請示、報告，再根據(jù)請示報告類別向對口的上級請示、報告。 （ 9）各分公司注重高層管理人員之間的溝通，建立相應的溝通和交流渠道并確保其暢通，如定期召開總經(jīng)理辦公會、經(jīng)營分析會；各職能部門負責人參加分公司負責人辦公會等高層會議；定期舉行工作例會；管理層定期或不定期走訪調研基層單位等，使負責經(jīng)營活動的管理人員能夠與相關的高級管理人員進行溝通和交流。 中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 （ 11）分公司人力資源管理部門根子公司生產(chǎn) 經(jīng)營或發(fā)展戰(zhàn)略的需要及外部環(huán)境的變化，評價現(xiàn)有組織結構的合理性，提出改進建議并報上級審批。 2． 5 職業(yè)道德 2． 5． 1 概念 職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。內部控制關鍵在執(zhí)行，而內部控制需要由人來執(zhí)行，執(zhí)行內部控制的人員的職業(yè)道德水平直接關系到內部控制的效果，它對于內部控制的執(zhí)行效果起著非常重要的基礎作用。 2． 5． 4 控制措施 企業(yè)應當從內部控制出發(fā)，對職業(yè)道德進行規(guī)范和控制，以確保內部控制得到有效實施，從而確保各項控制目標的實現(xiàn)。 （ 2）公司高層管理人員是公司職業(yè)道德的倡導者，也是 子公司職業(yè)道德建設的中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 第一責任人，對公司職業(yè)道德規(guī)范的制定和實施起不可替代的推動和示范作用。 （ 4）子公司要求新聘任的管理人員及時學習職業(yè)道德規(guī)范。 。 2．制定并推行員工職業(yè)道德規(guī)范： （ 1）公司制定員工職業(yè)道德規(guī)范，通過下發(fā)文件形式頒布實施，并通過內部網(wǎng)絡、宣傳欄、員工手冊等方式進行廣泛的宣傳，使所有員工了解、理解職業(yè)道德規(guī)范， 知道什么行為是可接受的，什么是不可接受的，以及當遇到不當行為時應該采取的何種行動等。 （ 3）公司每年的工作會議上均有宣講職業(yè)道德的內容，并對員工提出遵守職業(yè)道德規(guī) 范的要求。 （ 4）對新員工開展關于職業(yè)道德規(guī)范方面的崗前教育培訓，并在勞動合同中納入遵守子公司職業(yè)道德規(guī)范的內容。審計監(jiān)察或人事部門等根據(jù)公司領導的授權對員工遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況進行監(jiān)督。 制定并推行公司誠信教育： （ 1）公司開展誠信教育，要求在對外交往中也應遵循，并在合同中約定有“平等互利，誠實守信”的相應條款。 （ 3）公司員工不得接受可能影響經(jīng)營決策和有損獨立判斷的有價饋贈；嚴禁為商務目的而以任何手段向外部機構提供、給予或承諾給予金錢和其他有價值的物品。 對違規(guī)行為的處理： （ 1）公司注重對員工違規(guī)情況的管理，主要通過審計、信訪舉報、民主監(jiān)督等渠道進行。公司通過將需要接受處罰的違規(guī)行為寫入勞動合同，使員工明確違規(guī)必定要受到處罰。對重大違規(guī)事件還可在子公司范圍內進行典型案例剖析，開展警中央儲備糧直屬庫內部控制管 理實施手冊 內部控制環(huán)境 示教育宣傳。 （ 3）公 司明確禁止管理人員違反公司的規(guī)定，鼓勵對獲知的越權、違規(guī)行為進行舉報，并予以保密。 （ 4）公司通過崗位職責描述的方式對各級管理人員的職責和權限情況進行詳細規(guī)定，敦促員工按程序辦事。企業(yè)需要選用具備什么樣的知識和技能的人員，通常是企業(yè)根據(jù)其目標和實現(xiàn)這些目標的戰(zhàn)略和計劃，在勝任能力和成本之間進行平衡后做出的決策。 作用 勝任能力對于內部控制的實施起著重要的基礎性作用。要想保證內部控制得到充分有效的實施，并取得預定的控制目標，必須保證經(jīng)營管理人員和關鍵崗位員工的勝任能力。 （ 2）員工特別是是關鍵崗位員工的勝任能力是控制目標實現(xiàn)的基礎。 2． 6． 4 控制措施 企業(yè)應當制定相關控制措施，確保各崗位人員具備相應的勝任能力，并通過培訓等手段不斷提高人員的勝任能力，從而確保內部控制得到有效的實施，確?？刂颇繕说玫綄崿F(xiàn)。在此基礎上，根據(jù)內部控制建設需要和公司管理水平的提高，對崗位職責進行不斷的修訂完善。 公司按照不同的崗位要求，嚴格按照勝任能力要求配備人員，在招聘人員時必須按照勝任能力基本要求選聘人員。 公司的管理層是內部控制環(huán)境的重要組成部分，其職 責是建立企業(yè)風險管理理念，確定企業(yè)的風險偏好，營造企業(yè)的風險文化，并將企業(yè)的風險管理和相關的初步行動結合起來。 公司經(jīng)營層人員素質在經(jīng)營管理中起絕對重要 的作用，直接影響到公司的行為，進而影響到內部控制的效率和效果。 公司通過對全體人員實施考核評價，找出員工素質與任職崗位的差距，對于不符合崗位任職 條件的人員 進行業(yè)務、技能培訓等，及時提高員工的能力和水平；對于經(jīng)培訓仍然無法達到規(guī)定條件的，應當換崗，或者解聘。 2． 7． 2 作用 公司經(jīng)營理念會對公司的運行產(chǎn)生積極或消極的影響，并直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行，對于公司內部控制的效率和效果影響深遠。 2． 7． 3原則 （ 1）公司應當充分考慮所面臨的各種內外部環(huán)境，制定符合公司自身發(fā)展的戰(zhàn)略的、科學的經(jīng)營理念。 2． 關注點 從內部控制角度出發(fā)，對公司經(jīng)營理念的關注點應當包括對待和承擔風險的態(tài)度和方式、關鍵人員的更換頻率、管理人員相互交流的頻率、對財務報告的態(tài)度和行動、對數(shù)據(jù)處理、會計和人事職能的態(tài)度等。 2． 7． 6 示范 以下是某公司內部控制手冊中關于經(jīng)營理念的相關規(guī)定： 4． 1 內部控制關注點： 公司經(jīng)營理念關注點表 控 制內 容 關 鍵 控 制 點 經(jīng)營理念 對待和承擔風險的態(tài)度和方式 關鍵人員的更換頻率 管理人員相互交流的頻率 對財務報告的態(tài)度和行動 對數(shù)據(jù)