【正文】 融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負(fù)？案例74解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購買所需原材料，材料價(jià)款2250萬元。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為000萬元。案例73中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例72某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6500萬元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬元。對(duì)投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬元。本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。該房屋的價(jià)值共計(jì)2000萬元。第七章營業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。(1－30%)＝400(萬元)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝40030%＝120(萬元)（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：112040%—120＝328(萬元)自行加工方式下：長江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝112040%＝448(萬元)。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1120萬元。案例62長江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬元。稅負(fù)比較：成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：（120+40+60+100+32+10+5）30%=（元）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：（120+40+60）30%=66（元）可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。第六章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例61某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。從以上計(jì)算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請退稅。方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？案例57解題思路假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=8000517%12000417%=1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%=1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=12000417%500=7660（元）收益額=120004580007660=340（元）（4）B企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%500=724（元）收益額=18004724=6476（元）因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。（1＋4%）4%＝(萬元)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營業(yè)稅。（1＋4%）4%＝(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅＝53％＝(萬元)應(yīng)納稅額＝（萬元）當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。某月該企業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。（1＋17％）17%－（200＋180）３%］。17%＝%企業(yè)實(shí)際增值率（%）大于平衡點(diǎn)增值率（%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，即（200＋180）247。分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？案例55解題思路企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）247。案例55某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。133=%71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。