【正文】 代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。針對(duì)稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競價(jià)，為抓牢市場，不得不超低價(jià)供貨。這說明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率100%=（%－%）/%=%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=%/%=，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。疑點(diǎn)分析（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：。信息采集根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。山東省鄒平縣國稅局：《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》.企業(yè)基本情況山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補(bǔ)虧損2489萬元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評(píng)估結(jié)果通過評(píng)估，揭示了往來款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。針對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時(shí)間較長，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。針對(duì)J公司無在建項(xiàng)目而存在巨額往來款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評(píng)估人員在請示上級(jí)有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人。在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對(duì)該樓盤的納稅狀況卻未有披露。針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。應(yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。開發(fā)商起初并無建造主樓的計(jì)劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。通過問卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測試與評(píng)價(jià)。通過往來款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。（4）H公司疑點(diǎn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。（3）J公司疑點(diǎn)。2005年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：（1）F公司疑點(diǎn)。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，%。（4）要注意部門配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國家稅收。（2）在評(píng)估過程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。評(píng)估建議：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。評(píng)估結(jié)果根據(jù)上述情況，營業(yè)稅、并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。經(jīng)過實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問題全部予以簽字認(rèn)可。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營業(yè)稅、（68745%）；（68745－）。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，（362800－）。針對(duì)以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：%，%，%，%。（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－%，營業(yè)收入變動(dòng)率－%，（－%/－%）。（5）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比異常：（－%/－%）。（3）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：%，%，%，%。分析選案2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：（1）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－%，%，%，%。河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》企業(yè)基本情況河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。評(píng)估人員通過對(duì)企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。經(jīng)測算，%。而由于企業(yè)方面無法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查針對(duì)以上疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開了約談。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 。2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？，%；，%，比上年增長57%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值177。30%的預(yù)警值范圍。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。評(píng)估成效2006年，通過有效掌控“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評(píng)估，膠南市國稅局共評(píng)估一般納稅人3戶，%%，對(duì)4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行了稅額核定，對(duì)5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個(gè)體戶進(jìn)行了稅額調(diào)整。在精確掌握企業(yè)外購茶葉數(shù)量和銷售收入的情況后，評(píng)估人員約談了企業(yè)法定代表人。計(jì)算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達(dá)2150公斤。于是，評(píng)估人員調(diào)取了企業(yè)相關(guān)賬簿，經(jīng)查當(dāng)期企業(yè)賬面記載：。于是，評(píng)估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進(jìn)行了測算，結(jié)果，測算與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)基本一致。為此，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進(jìn)行了評(píng)估。某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，%。在嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的測算面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管承認(rèn)以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。將計(jì)算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，月核定增值稅稅額相差達(dá)320元。（1+6%）=；企業(yè)應(yīng)納增值稅額=6%＝5280元；企業(yè)月度應(yīng)納增值稅額=5280247。茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)成品茶的價(jià)格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級(jí)成品茶的價(jià)格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計(jì)算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級(jí)成茶收入+秋茶各品級(jí)成茶收入=（252400+400+120）+（30100+3060）=。50%=30公斤；二級(jí)茶=1520247。47%=；二級(jí)茶=1535247。上述數(shù)據(jù)與評(píng)估人員掌控的“關(guān)鍵率”基本一致，因此，經(jīng)計(jì)算，2006年該企業(yè)春、秋兩季各品級(jí)茶葉產(chǎn)量分別為：春季：特級(jí)茶=1535247。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤。膠南市某茶廠為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行核定征收，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點(diǎn)。如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計(jì)算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實(shí)際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級(jí)茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級(jí)茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級(jí)茶；秋季，一般分一、二級(jí)兩個(gè)品級(jí)，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)上述兩個(gè)“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級(jí)茶葉當(dāng)期平均銷售價(jià)格，可較為精確地計(jì)算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷售收入，即：納稅當(dāng)期茶葉銷售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率各季節(jié)品級(jí)茶葉產(chǎn)生分配比例各品級(jí)茶葉當(dāng)期平均銷售價(jià)格）如果納稅人當(dāng)期申報(bào)或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實(shí)地調(diào)查測算和納稅人認(rèn)可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。如果是外購茶葉，流程可簡化為：鮮茶殺青（干燥）勻堆制成茶分級(jí)銷售。行業(yè)指標(biāo)分析