【正文】 企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，%，但其實際運行狀態(tài)正常。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)實為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務(wù)上去。三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。面對退稅申請難以被批準的現(xiàn)實和疑點無法合理解釋的情況，在強大的政策攻勢面前企業(yè)會計終于道出了“苦衷”：一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準確及時采集和共享，各自為政而保其目標任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴重。針對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財務(wù)上未設(shè)半成品的明細帳，卻有半成品購進和發(fā)外加工。由于該企業(yè)的財會人員系從事財會工作多年的老會計，也較熟悉稅收政策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊及憑證。連續(xù)兩年稅收零負擔(dān)的異?，F(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評估重點對象。，10月2號憑證商品。通過分析認為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況，貨款未付清，進項稅額已申報抵扣；，未做銷售收入；，未做銷售收入。在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：%，%，實際稅負高于參照稅負，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年110月稅收負擔(dān)，%，仍低于參照稅收負擔(dān)率。根據(jù)企業(yè)自查核實情況，由于該企業(yè)評估期期末留抵較大（），計提銷項稅金后沒有應(yīng)征稅金，要求企業(yè)調(diào)整相關(guān)帳務(wù)，同時要求企業(yè)加強管理，提高會計核算水平。（1＋適用稅率）＝247。2〕132＝33462M3庫存測算值＝庫存體積單位重量平均單價＝33462＝根據(jù)帳薄記載，2007年7月末的盤點庫存值＝8月24日庫存盤點值＋8月銷售成本－8月購進成本＝＋－＝問題值＝2007年7月末的盤點庫存值－2007年7月末賬面庫存＝－＝該企業(yè)2007年7月末庫存帳實不符，可能存在漏記收入的疑點。評估人員制作了《納稅評估調(diào)查核實通知書》，對該企業(yè)進行實地核查，通過核查企業(yè)的各類賬簿、憑證、報表、發(fā)票及對倉儲場所實地的測算、查驗，情況如下：，,，“預(yù)收賬款”期末貸方余額 。根據(jù)以上幾種評估方法的測算結(jié)果，懷疑企業(yè)有隱瞞收入或進項稅金抵扣不實的行為。二、評估對象的確定根據(jù)日常管理以及該企業(yè)稅負偏低的情況，確定對該企業(yè)進行納稅評估。第一篇：煤炭經(jīng)銷公司納稅評估案例煤炭經(jīng)銷公司納稅評估案例窗體頂端滄州某煤炭經(jīng)銷有限公司納稅評估案例一、基本情況某煤炭經(jīng)銷有限公司，法人代表，會計，2001年4月9日辦理稅務(wù)登記，2001年5月認定為增值稅一般納稅人。三、審核分析在稅收征收管理信息系統(tǒng)中登錄“一戶式”查詢模塊調(diào)取該企業(yè)的信息資料，發(fā)現(xiàn)下列指標異常：增值稅稅收負擔(dān)率測算稅負率測算值＝（本期應(yīng)納稅額247。四、稅務(wù)約談根據(jù)審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員制作《稅務(wù)約談通知書》，與企業(yè)法人代表、財務(wù)負責(zé)人分別進行了約談。采用“庫存控制法”對該企業(yè)的實際庫存進行了估算，該企業(yè)的庫存堆放成不規(guī)則的棱柱體庫存測算值＝庫存體積單位重量平均單價庫存體積測算值（V）＝SL＝〔(C1＋C2)h247。采用“存貨稅金配比法”本期購進存貨＝期末庫存＋商品銷售成本－期初庫存＝＋－＝購進存貨進項稅金測算值＝本期購進存貨13%＝13%＝，問題值＝－＝，本期購進庫存與申報抵扣進項稅金不匹配，進一步推測出該企業(yè)可能有漏記庫存、多抵進項的疑點。（1＋13%）＝應(yīng)計提銷項稅金＝應(yīng)稅銷售收入適用稅率＝13%＝。五、案例分析及征管建議通過本次納稅評估，我們認為商貿(mào)企業(yè)的納稅評估重點應(yīng)放在存貨變動和款項往來上，通過科學(xué)的分析和測算找出疑點和問題，然后深入核查，以達到堵塞稅收漏洞，完善稅收管理的目的。針對上述疑點對該企業(yè)的財務(wù)人員及法人代表進行了約談。通過本案例，我們可以看到，進行納稅評估工作要對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。經(jīng)評估分析，疑點不能排除，進行約談舉證環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)如下疑點：一、產(chǎn)成品無明細帳。三、原材料大多為購進的半成品。五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。從財務(wù)管理的角度分析，股東財富最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。因而造成財務(wù)核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細資料不全而無法詳細核算，故無產(chǎn)成品明細帳。因為稅法規(guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。購進的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底），抵減上期留抵稅額后，已限期入庫。為此，主管國稅機關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評估重點對象單位。鑒于以上疑點的存在，稅務(wù)機關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》。評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。對未申報銷售的收入進行核實后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進行申報，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。二是實行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報明顯偏低。行業(yè)指標分析為破解上述疑點問題，評估人員詳細了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車間進行了現(xiàn)場調(diào)查。：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實地調(diào)查測算和納稅人認可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級、一級和二級茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級茶；秋季，一般分一、二級兩個品級，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評估指標：根據(jù)上述兩個“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格，可較為精確地計算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷售收入，即：納稅當(dāng)期茶葉銷售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率各季節(jié)品級茶葉產(chǎn)生分配比例各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格）如果納稅人當(dāng)期申報或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤。47%=；二級茶=1535247。茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（252400+400+120）+（30100+3060）=。將計算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進行比較發(fā)現(xiàn)，月核定增值稅稅額相差達320元。某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，%。于是，評估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標，對企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進行了測算，結(jié)果，測算與企業(yè)申報數(shù)據(jù)基本一致。計算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達2150公斤。評估成效2006年，通過有效掌控“關(guān)鍵率”指標，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評估，膠南市國稅局共評估一般納稅人3戶，%%，對4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進行了稅額核定，對5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個體戶進行了稅額調(diào)整。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值177。2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。經(jīng)測算，%。評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進行自查申報。河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》企業(yè)基本情況河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：%，%，%，%。（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－%，營業(yè)收入變動率－%，（－%/－%）。稅務(wù)約談與實地調(diào)查基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責(zé)人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支64200元。針對以上問題，該公司財務(wù)負責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票。（5）培訓(xùn)收入問題：少計培訓(xùn)收入68745元，要補提營業(yè)稅、（68745%）；（68745－）。經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。評估建議：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。（3）J公司疑點。（4）H公司疑點。通過往來款項異常指標評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。應(yīng)企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導(dǎo)財務(wù)人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。針對Y公司異常的應(yīng)付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責(zé)向銀行貸款，再分配給集團內(nèi)部子公司使用。但是，由于集團調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進一步處理。評估結(jié)果通過評估，揭示了往來款項對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。山東省鄒平縣國稅局：《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》.企業(yè)基本情況山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。疑點分析（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標進行如下配比分析：。（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率100%=（%－%）/%=%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實，因為該單位的賬務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。而且貨物的起