【正文】 第一篇：煤炭經(jīng)銷公司納稅評估案例煤炭經(jīng)銷公司納稅評估案例窗體頂端滄州某煤炭經(jīng)銷有限公司納稅評估案例一、基本情況某煤炭經(jīng)銷有限公司，法人代表，會計(jì)，2001年4月9日辦理稅務(wù)登記，2001年5月認(rèn)定為增值稅一般納稅人。主要從事煤炭購銷業(yè)務(wù)，產(chǎn)品多是末狀煙煤，單位價(jià)格比一般塊煤要低，主要銷往電廠及大工廠，有極少量經(jīng)過分揀的塊煤用于民用銷售。，，%，, ，采用進(jìn)價(jià)核算庫存商品。二、評估對象的確定根據(jù)日常管理以及該企業(yè)稅負(fù)偏低的情況，確定對該企業(yè)進(jìn)行納稅評估。三、審核分析在稅收征收管理信息系統(tǒng)中登錄“一戶式”查詢模塊調(diào)取該企業(yè)的信息資料，發(fā)現(xiàn)下列指標(biāo)異常：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率測算稅負(fù)率測算值＝（本期應(yīng)納稅額247。本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%＝（247。）100%＝%，%，%，評估異常；進(jìn)項(xiàng)稅金控制法測算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額測算值＝（期末存貨較期初增加額＋本期銷售成本）主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%＝（ ＋）13%＋07%＝問題值＝本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額測算值－本期實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅金＝－＝，，差額評估異常；保本經(jīng)營法測算最低保本銷售收入測算值＝評估期的費(fèi)用總支出＝評估期應(yīng)納增值稅稅額測算值＝最低保本銷售收入測算值適用稅率＝13%＝問題值＝評估期應(yīng)納增值稅稅額測算值－評估期實(shí)際繳納增值稅稅額＝－＝，，評估異常。根據(jù)以上幾種評估方法的測算結(jié)果，懷疑企業(yè)有隱瞞收入或進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣不實(shí)的行為。四、稅務(wù)約談根據(jù)審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員制作《稅務(wù)約談通知書》，與企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別進(jìn)行了約談。由于經(jīng)理和會計(jì)都是新?lián)Q的，不了解以前的經(jīng)營情況，沒有提供合理的解釋，但表示將根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行認(rèn)真的自查核對，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正處理。五、調(diào)查核實(shí)由于稅務(wù)約談過程中，企業(yè)人員未能就稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點(diǎn)做出合理解釋，評估人員決定深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。評估人員制作了《納稅評估調(diào)查核實(shí)通知書》，對該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，通過核查企業(yè)的各類賬簿、憑證、報(bào)表、發(fā)票及對倉儲場所實(shí)地的測算、查驗(yàn)，情況如下：，，，,，“預(yù)收賬款”期末貸方余額 。采用“庫存控制法”對該企業(yè)的實(shí)際庫存進(jìn)行了估算，該企業(yè)的庫存堆放成不規(guī)則的棱柱體庫存測算值＝庫存體積單位重量平均單價(jià)庫存體積測算值（V）＝SL＝〔(C1＋C2)h247。2〕L我們制作了一個(gè)1M3的標(biāo)準(zhǔn)容器，裝滿煤塊后過泵稱重為 1152Kg, 經(jīng)過實(shí)地丈量，該煤場平均高度6米，上邊長約35米，長度132米，按照棱柱體的計(jì)算公式V＝SL＝〔(C1＋C2)h247。2〕L＝〔(35＋)6247。2〕132＝33462M3庫存測算值＝庫存體積單位重量平均單價(jià)＝33462＝根據(jù)帳薄記載，，2007年7月末的盤點(diǎn)庫存值＝8月24日庫存盤點(diǎn)值＋8月銷售成本－8月購進(jìn)成本＝＋－＝問題值＝2007年7月末的盤點(diǎn)庫存值－2007年7月末賬面庫存＝－＝該企業(yè)2007年7月末庫存帳實(shí)不符，可能存在漏記收入的疑點(diǎn)。采用“存貨稅金配比法”本期購進(jìn)存貨＝期末庫存＋商品銷售成本－期初庫存＝＋－＝購進(jìn)存貨進(jìn)項(xiàng)稅金測算值＝本期購進(jìn)存貨13%＝13%＝，問題值＝－＝，本期購進(jìn)庫存與申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金不匹配，進(jìn)一步推測出該企業(yè)可能有漏記庫存、多抵進(jìn)項(xiàng)的疑點(diǎn)。六、自查核實(shí)情況根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點(diǎn)問題，企業(yè)進(jìn)行了自查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)有以下情況：核實(shí)預(yù)收賬款科目及相關(guān)資料，，xxx500000元，山東xx紡織500000元，貨物已經(jīng)發(fā)出，暫未開具發(fā)票，未按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)記收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，（含稅）。應(yīng)補(bǔ)記銷售收入＝含稅收入247。（1＋適用稅率）＝247。（1＋13%）＝應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅金＝應(yīng)稅銷售收入適用稅率＝13%＝。核實(shí)庫存商品、進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)發(fā)生額及想、商品銷售收入及2006年度相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2006年12月份購進(jìn)一批煤，急于發(fā)貨，沒有及時(shí)取得抵扣憑證，收入記在了2006年12月份，庫存估價(jià)入帳，2007年1月取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后，沖回估價(jià)庫存、按照發(fā)票記入庫存、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，貨物金額336萬元，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅金＝336000013%=436800元，⑴、調(diào)整“進(jìn)項(xiàng)稅金控制法”測算值計(jì)算公式和數(shù)據(jù)：測算值=（期末存貨較期初增加額＋本期銷售成本＋本期調(diào)整上年估價(jià)入帳庫存）主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7%=（ ＋＋3360000）13%＋07%=，測算值（）≈實(shí)際申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金（），基本屬于正常，排除疑點(diǎn)。⑵、調(diào)整庫存稅金配比法計(jì)算數(shù)據(jù)：實(shí)際申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金－本年抵扣上年估價(jià)入帳庫存 =－436800= ≈（購進(jìn)存貨進(jìn)項(xiàng)稅金測算值）根據(jù)上述兩種方法測算，企業(yè)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金數(shù)額基本屬于正常，排除虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金的疑點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)自查核實(shí)情況，由于該企業(yè)評估期期末留抵較大（），計(jì)提銷項(xiàng)稅金后沒有應(yīng)征稅金，要求企業(yè)調(diào)整相關(guān)帳務(wù)，同時(shí)要求企業(yè)加強(qiáng)管理，提高會計(jì)核算水平。五、案例分析及征管建議通過本次納稅評估，我們認(rèn)為商貿(mào)企業(yè)的納稅評估重點(diǎn)應(yīng)放在存貨變動和款項(xiàng)往來上，通過科學(xué)的分析和測算找出疑點(diǎn)和問題，然后深入核查，以達(dá)到堵塞稅收漏洞，完善稅收管理的目的。另外要注意加強(qiáng)企業(yè)主要人員變動后的日常管理，確保企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)會核算上的銜接，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)開展納稅評估，將可能出現(xiàn)的問題解決在第一時(shí)間。窗體底端第二篇：納稅評估案例納稅評估案例A市某區(qū)國稅局利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動與銷售變動配比變動率為“1”，綜合疑點(diǎn)系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評稅對象。在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：%，%，實(shí)際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年110月稅收負(fù)擔(dān)，%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。，。%，%。評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對其報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、申報(bào)附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異常可能存在以下幾種情況，貨款未付清，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣；，未做銷售收入；，未做銷售收入。針對上述疑點(diǎn)對該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。約談中，評稅人員通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識，積極配合評稅工作。經(jīng)財(cái)務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報(bào)及視同銷售貨物的情況，具體違法事實(shí)如下：，元。，10月2號憑證商品。，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（含稅）。通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評估工作要對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時(shí)，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問題，為后期工作提供有價(jià)值的線索。某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，%的稅收（出口貨物專用）繳款書。，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異?，F(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評估重點(diǎn)對象。經(jīng)評估分析，疑點(diǎn)不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。針對連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計(jì)陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進(jìn)大，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵大，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—，影響應(yīng)納增值稅額的實(shí)現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價(jià)格不斷上漲，工費(fèi)等成本增大，而銷售價(jià)格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實(shí)現(xiàn)，稅額的實(shí)現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。由于該企業(yè)的財(cái)會人員系從事財(cái)會工作多年的老會計(jì)，也較熟悉稅收政策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：一、產(chǎn)成品無明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財(cái)務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點(diǎn)，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財(cái)務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購進(jìn)和發(fā)外加工。三、原材料大多為購進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個(gè)企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價(jià)格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財(cái)務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個(gè)有著多年財(cái)務(wù)工作年限的老會計(jì)，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。面對退稅申請難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)和疑點(diǎn)無法合理解釋的情況，在強(qiáng)大的政策攻勢面前企業(yè)會計(jì)終于道出了“苦衷”：一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財(cái)務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財(cái)務(wù)核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無法詳細(xì)核算，故無產(chǎn)成品明細(xì)帳。二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實(shí)上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時(shí)開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價(jià)進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。四、產(chǎn)成品實(shí)際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個(gè)企業(yè)帳務(wù)上去。購進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時(shí)方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時(shí)記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時(shí)開票或少做收入，至評估時(shí)（11月底），抵減上期留抵稅額后，已限期入庫。對其購進(jìn)名為半成品實(shí)為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了處罰；對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥?zhǔn)召?、飼料銷售、兌換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，，%，但其實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評估重點(diǎn)對象單位。通過評估分析認(rèn)為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實(shí)際情況卻并非如此。，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評估分析人員的注意。鑒于以上疑點(diǎn)的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召弮r(jià)格高，且工人工資又高，而面粉銷售價(jià)格低，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實(shí)施實(shí)地核查。評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個(gè)銷售額的35%以上，于是把是否少報(bào)主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進(jìn)行核查時(shí)，從其銷售憑證中查實(shí)該企業(yè)2004未申報(bào)銷售。對未申報(bào)銷售的收入進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點(diǎn)，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計(jì)收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第三篇：納稅評估案例行業(yè)基本情況近年來，在青島膠南市茶葉制品生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但與之相反的是該行業(yè)納稅情況一直低迷，膠南市國稅局根據(jù)稅收數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計(jì)分析，該行業(yè)主要存在以下三個(gè)納稅疑點(diǎn)問題：一是一般納稅人稅負(fù)率偏低，%。從收購鮮茶葉（初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負(fù)率應(yīng)遠(yuǎn)高于4%，但實(shí)際行業(yè)稅負(fù)率卻與此背離。二是實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報(bào)明顯偏低。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全