【正文】 資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。〞 2．?證券法?第231條規(guī)定：“違背本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。c232。c232。 r232。nɡ sh236。〞,第四十八頁，共七十六頁。)：〔一〕警告；〔二〕沒收違法所得；〔三〕罰款；〔四〕暫停執(zhí)業(yè)局部或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個(gè)月；〔五〕撤消有關(guān)執(zhí)業(yè)容許證；〔六〕撤消注冊會(huì)計(jì)師證書。,4．?違背注冊會(huì)計(jì)師法處分暫行方法?的規(guī)定。〞 第208條第1款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、撤消直接責(zé)任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。n)機(jī)構(gòu)、證券效勞機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。,第225條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算(ji233。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。〞 2．?證券法?第201條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)(zīchǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券效勞機(jī)構(gòu)和人員，違背本法第45條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款 第207條規(guī)定：“違背本法第78條第2款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。,行政責(zé)任,1．?注冊會(huì)計(jì)師法?第39條第1款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背本法第20條、第21條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款：情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。n),1．?民法通那么?的規(guī)定(guīd236。 z233。,民事責(zé)任(m237。,法律責(zé)任標(biāo)準(zhǔn) ?注冊會(huì)計(jì)師法?的規(guī)定 ?公司法?的規(guī)定 ?證券法?的規(guī)定 ?刑法(x237。)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,開展進(jìn)程 無責(zé)階段：19811991 爆發(fā)階段：19921995 縱深開展階段：1996年1月1號?中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)(shěn j236。,二、我國注冊(zh249。那么注冊會(huì)計(jì)師會(huì)被視為〔 〕。ngm237。對此，注冊會(huì)計(jì)師在未作進(jìn)一步查證的根底上便認(rèn)可了該應(yīng)收賬款的存在性。 A、運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常可以發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)但 未發(fā)現(xiàn) B、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)那么，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見 C、注冊會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告 D、注冊會(huì)計(jì)師根本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求 (A),第四十一頁，共七十六頁。 s242。nx237。n)種類,承擔(dān)責(zé)任的主體(zhǔtǐ),第四十頁，共七十六頁。,責(zé)任(z233。)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(zh249。,因違約和過失可能使注冊(zh249。但是推定欺詐和重大過失的界限往往很難界定。對注冊會(huì)計(jì)師而言，就是為了到達(dá)欺騙別人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。對注冊會(huì)計(jì)師那么是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。 a 普通過失〔一般過失〕，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。,過失,是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。)合同條款的要求。i yuē),是指合同的一方或幾方未能到達(dá)(d224。c232。,第三十七頁，共七十六頁。例如，注冊會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。duān)情況是申請破產(chǎn)。n)的成因,被審計(jì)單位方面的責(zé)任 (2)經(jīng)營失敗 經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。,〔二〕法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 su224。),舞弊(wǔb236。,錯(cuò)誤(cu242。n)的成因,被審計(jì)單位方面(fāngmi224。n)的成因,注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。,〔二〕注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。)業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違法行為。)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 目前注冊會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都是上升趨勢的原因 〔1〕消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起(xīngqǐ) 〔2〕有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用〔深口袋理論〕 〔3〕注冊會(huì)計(jì)師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展 表現(xiàn)形式 〔1〕訴訟爆炸 〔2〕保險(xiǎn)危機(jī),第三十二頁，共七十六頁。,第三節(jié) 注冊(zh249。i)，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。c232。,第三十頁，共七十六頁。,第二十九頁，共七十六頁。第三，天健所對杭州分公司期后銷售退回的審計(jì)并不能替代本部及其他多家分公司的審計(jì)，天健所發(fā)現(xiàn)杭州分公司存在銷售退回后，也未擴(kuò)大審計(jì)范圍，采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。其次，天健所施行的函證程序，也并不能發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)。因此,檢查該科目對于發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)的作用不大。我會(huì)認(rèn)為，天健所施行的審計(jì)程序缺乏以發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)。,天健所申辯(shēnbi224。)期后銷售退回所施行的相應(yīng)審計(jì)程序，導(dǎo)致天健所未發(fā)現(xiàn)夏新電子未在2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)展恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。在對資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)展審計(jì)時(shí)，未對期后退回事項(xiàng)進(jìn)展充分的內(nèi)控程序測試；在“主營業(yè)務(wù)收入〞底稿中，針對(zhēndu236。nɡ chǔ f232。,中國證監(jiān)會(huì)行政處分(x237。),第二十六頁，共七十六頁。,二、相關(guān)(xiāngguān)效勞,代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供(t237。 在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于〔 〕。x237。單項(xiàng)選擇題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審閱。,鑒證業(yè)務(wù)的根本(gēnběn)分類,第二十四頁，共七十六頁。ng)的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)〔信息使用者只能通過注冊會(huì)計(jì)師直接報(bào)告獲取信息〕。ng)能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為：基于責(zé)任方認(rèn)定(r232。 〔3〕按照責(zé)任方認(rèn)定(r232。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)的要素,第二十二頁，共七十六頁。nɡ)業(yè)務(wù),鑒證(ji224。,一、鑒證(ji224。詳細(xì)來說，是由于： 〔1〕選擇性測試方法的運(yùn)用； 〔2〕內(nèi)部控制的固有局限性； 〔3〕大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； 〔4〕在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； 〔5〕在某些情況下鑒證對象具有特殊性。n zh232。n zh232。n zh232。)鑒證對象信息〔或鑒證對象〕在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表可以提供一定保證程度的結(jié)論,第二十頁，共七十六頁。,標(biāo)準(zhǔn)：對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。,〔1〕鑒證對象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 〔2〕鑒證對象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況，此時(shí)鑒證對象信息可能是反映效率的關(guān)鍵指標(biāo)〔如以某個(gè)報(bào)社的營運(yùn)情況為鑒證對象時(shí)，鑒證對象信息可能是反映營運(yùn)情況效率的關(guān)鍵指標(biāo)，如報(bào)紙的發(fā)行量、廣告收入等〕； 〔3〕鑒證對象可以是物理特征，此時(shí)鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件〔如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量〕； 〔4〕鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、IT系統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、平安系統(tǒng)等，此時(shí)鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 〔5〕鑒證對象可以是一種(yī zhǒnɡ)行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時(shí)鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。nɡ)對象進(jìn)展評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果〔如：年報(bào)〕。nɡ