注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為中的法律責(zé)任探討-文庫(kù)吧資料
2025-07-05 03:39本頁(yè)面
【正文】 冊(cè)會(huì)計(jì)師明知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有虛假記錄而未能揭示，甚至與被審單位合謀造假，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。（二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的民事責(zé)任的構(gòu)成條件虛假陳述的概念及表現(xiàn)形式證券市場(chǎng)上的虛假陳述，亦稱不實(shí)陳述，泛指證券發(fā)行和交易過(guò)程中不正確或不正當(dāng)披露信息和陳述事實(shí)的行為。但從我國(guó)的幾則司法解釋來(lái)分析，最高人民法院的態(tài)度似乎經(jīng)歷了從“違約責(zé)任”到“侵權(quán)責(zé)任”的轉(zhuǎn)變。”該法第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。我國(guó)的觀點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行立法并未明確界定會(huì)計(jì)師對(duì)第三人民事責(zé)任的性質(zhì)。英美法系國(guó)家一般將專家虛假陳述對(duì)第三方的損害賠償責(zé)任作為侵權(quán)行為處理，這樣處理的法理基礎(chǔ)是因?qū)＜遗c第三方信賴關(guān)系的存在而產(chǎn)生了信賴義務(wù)，即高度注意義務(wù)。針對(duì)現(xiàn)行法上的這些制約，德國(guó)判例法開(kāi)辟了專家責(zé)任途徑，這一新的方法。 基于合同法的責(zé)任性質(zhì)觀點(diǎn)持契約責(zé)任觀點(diǎn)的主要是德國(guó)法學(xué)家?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第231條：?jiǎn)挝环副竟?jié)第二百二十一條至第二百三十條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》第216條：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 刑事責(zé)任《中華人民共和國(guó)證券法》第231條：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。 《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。行政責(zé)任《中華人民共和國(guó)證券法》第207條：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。（三）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的法律責(zé)任虛假陳述是對(duì)證券市場(chǎng)信息披露制度的傷害，也是對(duì)公眾信賴義務(wù)的侵犯。例如：銀廣夏事件，雖然有關(guān)責(zé)任人被查處，但銀廣夏公司造假達(dá)三年之久，為什么總是在事情到了不可收拾的地步，給市場(chǎng)造成重大損失時(shí)才有這樣的動(dòng)作？如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠盡到職責(zé)，認(rèn)真調(diào)查核實(shí)公開(kāi)發(fā)行公司的財(cái)務(wù)狀況，那么公開(kāi)發(fā)行公司也就不可能輕易憑借虛假的申請(qǐng)材料上市圈錢了。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，助長(zhǎng)了一部反執(zhí)業(yè)道德不高的事務(wù)所及其人員的投機(jī)冒險(xiǎn)行為，使其敢于對(duì)法律置若罔聞，違法作案，從而在客觀上助長(zhǎng)了造假的泛濫。我國(guó)《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料構(gòu)成犯罪的，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金；《證券法》也規(guī)定：因中介機(jī)構(gòu)責(zé)任給投資者造成損失的，中介機(jī)構(gòu)要負(fù)賠償責(zé)任。法律環(huán)境不健全造假成本與造假收益的不對(duì)稱助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假。處于快速原始積累階段的會(huì)計(jì)事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場(chǎng)，擴(kuò)大規(guī)模，確實(shí)難以不服從公開(kāi)發(fā)行公司的意思。選擇經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的正常規(guī)律，而當(dāng)法律制約不力時(shí)，違法趨利也就容易了。事務(wù)所之間為招攬業(yè)務(wù)而采取的競(jìng)相降價(jià)等手段，進(jìn)一步將事務(wù)所置于價(jià)格談判的不利位置。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中，由于會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展速度過(guò)快，執(zhí)業(yè)范圍又相對(duì)集中在審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，這就必然造成會(huì)計(jì)市場(chǎng)中“僧”多“粥”少的局面。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重不足目前，我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展正處于買方市場(chǎng)階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以能贏得社會(huì)公眾的尊重和信任，主要建立于其作為專家所特有的專業(yè)素養(yǎng)的不可替代性。因此會(huì)計(jì)信息集中反映了公司運(yùn)行狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等重要指標(biāo)，清晰昭示著公司運(yùn)營(yíng)的好壞，與公司股票在證券市場(chǎng)上的命運(yùn)息息相關(guān)，會(huì)計(jì)信息是公開(kāi)發(fā)行公司信息披露的核心內(nèi)容。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在執(zhí)業(yè)過(guò)程中讓步或遷就被審計(jì)管理當(dāng)局，從而趨于壓力披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。在這種制度安排下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想盯住客戶的壓力，真正保證“客觀公正”的制度就不言而喻了。會(huì)計(jì)事務(wù)所處于買方市場(chǎng)，上市公司可以按照他們的偏好來(lái)選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所，事實(shí)上擁有選擇審計(jì)人、決定審計(jì)費(fèi)用水平的控制權(quán)。沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)就不能獲得社會(huì)公眾的信任，審計(jì)就失去其存在的價(jià)值。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，在過(guò)去的幾年中，惡性的虛假報(bào)表案件接二連三，不少潛在的問(wèn)題也令人寢食不安。該制度發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)證券市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色。（2）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的扭曲為了保證上市公司提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允，除了要求公司遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度外，還要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查監(jiān)證。由于會(huì)計(jì)人員可能受到管理高層的不同干預(yù)，甚至在會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程中受人左右，因而將會(huì)計(jì)信息披露的直接影響者是位于公司管理的高層。由于管理人員努力程度的不可預(yù)測(cè)性，所以會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要尺度。從會(huì)計(jì)信息的生成來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的提供方主體就是會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息披露中存在問(wèn)題的原因（1）、公司管理高層行為的扭曲現(xiàn)代公司的一個(gè)重要特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由此纏身了委托——代理機(jī)制?！比欢F(xiàn)實(shí)情況中很多上市公司卻不露性及時(shí)披露定期報(bào)告的義務(wù)。”第18條規(guī)定：“公司在發(fā)生無(wú)法事先預(yù)測(cè)的重大事件后一個(gè)工作日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向證監(jiān)會(huì)作出報(bào)告；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按其掛牌的證券交易場(chǎng)所的規(guī)定及時(shí)報(bào)告該交易場(chǎng)所?！钡?5條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后一百二十日內(nèi)編制完成年度報(bào)告。（2）會(huì)計(jì)信息披露缺乏時(shí)效性我國(guó)有關(guān)法規(guī)對(duì)上市公司招股說(shuō)明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等披露事項(xiàng)都作了嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定，如《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》第14條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后六十日內(nèi)編制完成中期報(bào)告。但由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度建立的時(shí)間還不長(zhǎng)，其審計(jì)服務(wù)還有待于提高和規(guī)范，出具虛假審計(jì)報(bào)告的情況還時(shí)有發(fā)生。與證券市場(chǎng)的發(fā)展相適應(yīng)，我國(guó)已建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。隱瞞利潤(rùn)，有些上市公司經(jīng)營(yíng)狀況較好，但由于種種對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)方面的擔(dān)心，或出于稅收方面的考慮，故意隱瞞其已獲得的部分利潤(rùn)。利潤(rùn)失真是指上市公司為了達(dá)到一定的目的，故意虛報(bào)或謊報(bào)利潤(rùn)。然而，在各種利益的驅(qū)動(dòng)下，許多上市公司惡意操縱盈利預(yù)測(cè)，毫無(wú)科學(xué)根據(jù)的主觀預(yù)測(cè)，是盈利預(yù)測(cè)值和實(shí)際是顯得利潤(rùn)值相去甚遠(yuǎn)，盈利預(yù)測(cè)不但沒(méi)有起到正確引導(dǎo)投資行為信號(hào)的作用，反而成為損害投資者利益的信息噪音。盈利預(yù)測(cè)是從設(shè)
數(shù)學(xué)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1