【正文】 規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一、不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要的控制點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金管理，對(duì)資金的籌集、32使用、分配、調(diào)度等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“籌資業(yè)務(wù)管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應(yīng)收賬款”、“擔(dān)保業(yè)務(wù)”等；二是成本費(fèi)用管理，對(duì)支出項(xiàng)目及金額嚴(yán)格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“采購(gòu)業(yè)務(wù)”、“生產(chǎn)成本”、“修理費(fèi)”、“人工成本”、“科技開發(fā)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“銷售業(yè)務(wù)”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失，制訂《權(quán)限指引》落實(shí)分級(jí)授權(quán)制度，分層分級(jí)自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴(yán)、更細(xì)、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責(zé)任、有什么提升機(jī)會(huì)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。文中表達(dá)的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，通過內(nèi)部控制流程對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位再認(rèn)識(shí)；通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以便我們?cè)趯?shí)際工作中趨利弊害，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會(huì)公正和監(jiān)督職能。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度從傳統(tǒng)意義上說，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。在工作的安排上，要實(shí)施崗位輪換制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)的培訓(xùn)、考核、輪崗、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調(diào)動(dòng)企業(yè)成員的積極性。（三）完善內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)會(huì)計(jì)造假屢禁不止,歸根到底是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假存在巨大的需求。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。（二）明確控制目標(biāo)企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。五、如何建立有效的內(nèi)部控制制度（一）正確的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)的負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。另外，在內(nèi)審的職能下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)職能的效率等方面，未充分發(fā)揮應(yīng)有作用。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴(yán)重失控。另外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度,甚至和業(yè)務(wù)脫離,和具體實(shí)施差距較大，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。四、內(nèi)部控制面臨的問題（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，存在一定的偏差長(zhǎng)期以來,由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，很多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠,知識(shí)掌握不多,認(rèn)識(shí)上還存在差距。存在相關(guān)工作人員的素質(zhì)不高，不能適應(yīng)崗位的需求。但在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)了有關(guān)人員利用職權(quán)上下串通舞弊，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。管理人員的決策在內(nèi)部控制的實(shí)施中起主導(dǎo)作用，或多的就會(huì)出現(xiàn)管理者利用自己的職權(quán)越權(quán)控制，造成內(nèi)部控制的實(shí)效。主要有下三個(gè)因素（一）管理越權(quán)因素如果一個(gè)企業(yè)存在管理人員濫用職權(quán)進(jìn)行舞弊，那么這個(gè)企業(yè)無論在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)做得多么好，它也得不到很好的發(fā)揮。然而，所有的事物都有其弊端。所以，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的防止資源浪費(fèi)和錯(cuò)漏舞弊發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，使企業(yè)利益最大化。（三）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督以真實(shí)可靠地會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查對(duì)錯(cuò)，揭露弊端，確定經(jīng)濟(jì)效益?？梢杂行У目刂票締挝坏纳a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，建立內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。二、內(nèi)部控制的作用（一）保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整企業(yè)管理者在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，必須及時(shí)掌握各種信息，確保決策的正確性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識(shí)與控制行為。潛在性。經(jīng)常性。即內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部性控制。一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是是指單位為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，防范、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。但是現(xiàn)今，有相當(dāng)一部分且對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，管理失控，資金得不到有