【正文】 或多種)設(shè)計(jì)思路，都需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)所制定的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡比對，從而選擇最適合的設(shè)計(jì)思路和方法。在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中，控制流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該是與企業(yè)控制目標(biāo)相適應(yīng)的。同時(shí)，還要在制度上體現(xiàn)對內(nèi)部控制多個(gè)目標(biāo)間的協(xié)調(diào)，使整體控制效果達(dá)到最佳狀態(tài)。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，應(yīng)該把握控制目標(biāo)的動態(tài)性、層次性和全面性的特征進(jìn)行設(shè)計(jì)?？刂颇繕?biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求、實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，同時(shí)也是評價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣將直接影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)該避免走入設(shè)計(jì)誤區(qū)，并抓住設(shè)計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理。第四，對已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度，很多企業(yè)未能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)對內(nèi)部控制制度作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，致使內(nèi)部控制制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，難以對企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制。第三，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)對內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱，難以確保制度的執(zhí)行和其有效性。但是由于經(jīng)驗(yàn)不足、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)人員素質(zhì)不高等原因，在現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)從總體上看質(zhì)量不高，對內(nèi)部控制各要素的設(shè)計(jì)不系統(tǒng)、不科學(xué)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)仍存在著諸多誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)忽略了實(shí)施成本問題，雖然制定出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，但是實(shí)行該制度所花費(fèi)的成本超過了因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏可操作性，得不償失。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循合法性、適用性、預(yù)警性、有效性及可操作性原則，即企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，不得違背國家相關(guān)的法律、法規(guī)(如《中華人民共和國會計(jì)法》等)；應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況(如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)等)來制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；應(yīng)該能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地對企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)的行為偏差給予糾正和指導(dǎo)，發(fā)揮預(yù)警作用，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展；應(yīng)該發(fā)揮其強(qiáng)大的約束作用，對企業(yè)各方面的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效控制；應(yīng)該對各項(xiàng)控制工作作出明確規(guī)定，務(wù)必使其簡便易行，利于制度的實(shí)際操作和運(yùn)行。簡單來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體，綜合體現(xiàn)了企業(yè)的管理控制措施。其目的是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行控制。因此，深入探討和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)具有積極而深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。近年來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度的關(guān)注日益增多，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制制度；制度設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)原則；設(shè)計(jì)誤區(qū)；設(shè)計(jì)要點(diǎn)內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動管理的有效手段，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)有效管理體系中不可或缺的重要組成部分。3）債權(quán)人對于特定資產(chǎn)的權(quán)利 4）重大的承諾事項(xiàng)及或有負(fù)債 5）盈余分配所受的限制6）有關(guān)業(yè)主權(quán)益的重大事項(xiàng)7）其他為避免報(bào)表使用者誤解，或有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的公正表達(dá)，所必須說明的事項(xiàng)8）其他經(jīng)有關(guān)法令規(guī)定應(yīng)加以說明的特殊事項(xiàng)第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[摘要]內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動管理的有效手段，是企業(yè)有效管理體系的重要組成部分，當(dāng)前，內(nèi)部控制制度已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)。單位的決算表，應(yīng)能正確表達(dá)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營結(jié)果及現(xiàn)金流量變動情形。2）停工損失不具未來經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性，應(yīng)依其性質(zhì)列為營業(yè)外支出或非常損失等科目，不得資本化。資本支出與收益支出的查核1）凡支出的效益于以后各期者，列為資產(chǎn)。估計(jì)事項(xiàng)因新資料的取得、經(jīng)驗(yàn)的累積，有修正的必要時(shí)，須有客觀的事實(shí)及充分的理由，不得僅憑企業(yè)主管的臆斷，而任意增減攤銷可折舊年限。閑置設(shè)備雖未供營業(yè)使用，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。2）說明期末存貨計(jì)價(jià)方式。另持有被投資公司普通股股權(quán)未達(dá)20%而對被投資公司有重大影響力著，亦需采用權(quán)益法評價(jià)。② 持有被投資公司普通股股權(quán)數(shù)20%以上者，且與其投資持股比例超過50%的其他公司共同持有同一被投資公司普通股股權(quán)超過50%者。長期股權(quán)投資的查核1）因持有有價(jià)證券而取得股票股利或資本公積轉(zhuǎn)增資本所配發(fā)的股票者，依有價(jià)證券的種類，分別注記所增加的股數(shù)，并按加權(quán)平均法計(jì)算每股平均單位成本。2）已無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，按其凈變現(xiàn)價(jià)值或賬面價(jià)值的較低者轉(zhuǎn)列其他資產(chǎn)，無凈變現(xiàn)價(jià)值者，將成本及累積折舊沖銷，差額轉(zhuǎn)列損失。2）催收款項(xiàng)轉(zhuǎn)記為其他資產(chǎn)，并提取適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備金。采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理由會計(jì)負(fù)責(zé)，而不能由出納負(fù)責(zé)，即使由出納編制現(xiàn)金支付的原始憑證，會計(jì)部門也應(yīng)編織付款憑單并予以歸檔。17）購貨發(fā)票與應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬或應(yīng)付憑單進(jìn)行核對。15）會計(jì)部門負(fù)責(zé)將供應(yīng)商發(fā)票和相應(yīng)的購貨訂單、驗(yàn)收報(bào)告進(jìn)行核對，核實(shí)數(shù)量、價(jià)格及其他有關(guān)的條款。13）對驗(yàn)收不合格的貨物，驗(yàn)收部門應(yīng)分析原因，并做好記錄，運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)處理需推出的貨物時(shí)，應(yīng)做好記錄，退貨單，貨運(yùn)單等應(yīng)一式多聯(lián)，其中一聯(lián)應(yīng)送交會計(jì)部門入賬。10）驗(yàn)收報(bào)告預(yù)先連續(xù)編號，并妥善保管，未經(jīng)授權(quán)，不得接觸。8）由獨(dú)立于采購、會計(jì)、倉儲等部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)采購貨物的驗(yàn)收。6）采購一般要有經(jīng)審批的購貨訂單（某些情況下，是購貨合同）。4）由采購部門負(fù)責(zé)貨物的采購。2）大額的采購應(yīng)通過招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商。13）對意外災(zāi)害損失應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真核對、盤點(diǎn)及損失程度的評估，并及時(shí)向保險(xiǎn)公司索賠。11）建立固定資產(chǎn)折舊制度，正確反映其原值，累計(jì)折舊和賬面凈值。9）對租出固定資產(chǎn)應(yīng)用備查薄登記租出時(shí)間、期限、租金收入。6）對投出固定資產(chǎn)的原值，以提折舊、評估值應(yīng)及時(shí)反映。3）對購買的需要安裝設(shè)備，應(yīng)先入庫保管，領(lǐng)用時(shí)要辦理手續(xù)，并及時(shí)記錄安裝調(diào)試費(fèi)用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。登記固定資產(chǎn)賬。二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要點(diǎn)固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物，機(jī)器設(shè)備，交通運(yùn)輸工具和儀器、儀表等。（如銷售、應(yīng)收銷貨款）的記賬工作。一份由銷售部門存查記錄，一份有成品倉庫發(fā)貨記卡，一份代“出門證” 一份交購貨單位，一份送財(cái)務(wù)部門收款，記賬5）銷貨發(fā)票開好后，應(yīng)由開票人以外的人員復(fù)核其所填品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、是否與購貨單位的訂貨單或合同相符 6)倉庫保管（發(fā)貨人）接到發(fā)票的“提貨單”聯(lián)后，提出應(yīng)發(fā)的貨物，再由另一人作最后的復(fù)核、核對無誤后方能包裝發(fā)運(yùn)。對銷貨退回的產(chǎn)品，也應(yīng)建立相應(yīng)的驗(yàn)收入庫手續(xù)。產(chǎn)成品內(nèi)部控制的要點(diǎn)1）生產(chǎn)車間加工完畢的產(chǎn)品，經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門合格并簽字后，填制產(chǎn)成品交庫單，連同產(chǎn)品交成品庫點(diǎn)收，車間和成品倉庫的經(jīng)手人應(yīng)在交庫單上簽字，作為產(chǎn)品入庫的憑證。11）建立材料的賬實(shí)稽核制度：倉庫保管員負(fù)責(zé)稽查所經(jīng)營的材料卡和實(shí)物數(shù)量相符材料部門負(fù)責(zé)稽核材料賬，卡和實(shí)物數(shù)量相符，財(cái)會部門負(fù)責(zé)稽核材料的總分類帳和明細(xì)分類賬的金額相符。倉庫保管同時(shí)應(yīng)在備查登記簿中予以登記，加工完成驗(yàn)收時(shí)要注意銷原紀(jì)錄。零用部門應(yīng)說明原因，并經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門和材料部門的領(lǐng)導(dǎo)審核同意，才能補(bǔ)發(fā)追加領(lǐng)料。7）各種材料物資的領(lǐng)用和發(fā)放，必須按規(guī)定的程序辦理手續(xù)；倉庫保管員只有根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單或銷售憑證方能發(fā)料，領(lǐng)料人和發(fā)了人均應(yīng)在領(lǐng)料憑證上簽字。并避免資金積壓5）實(shí)行定期盤存制度，每月至少盤點(diǎn)一次，并于才聊帳卡的賬面結(jié)余數(shù)核對若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，并填寫盤存報(bào)告單報(bào)本部門和財(cái)務(wù)部門，據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。由非記賬人員逐筆核對銀行存款日記賬有關(guān)明細(xì)賬，總分類帳，如發(fā)現(xiàn)不符合的事項(xiàng)要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度一、存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）存貨控制點(diǎn)及措施原材料控制的要點(diǎn)1）設(shè)立專門的倉庫由專人保管財(cái)產(chǎn)物資2）對已采購回的材料建立驗(yàn)收制度，登記采購數(shù)、實(shí)收數(shù)、短缺數(shù)等3）各種材料物資要妥善保管，按品名、規(guī)格定位堆放，并掛貼標(biāo)簽，以便賬實(shí)核對。出納人員根據(jù)核對后的收款憑證及付款憑證，登記銀行存款日記賬；分管會計(jì)人員根據(jù)簽審合格后的收款憑證及付款憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬； 10）核對賬單并編制調(diào)節(jié)表?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。會計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。會計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證的回聯(lián)并同原始憑證進(jìn)行核對。出納員送交或留存有關(guān)結(jié)算憑證及相關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。5）填制或取得結(jié)算憑證并辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。4）審核原始憑證。實(shí)行網(wǎng)上交易，電子支付等方式辦理貨幣資金支付的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與