【正文】 際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。（二）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第七條 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。，屬于企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(三)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(二)采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。第四條 企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理,并逐步規(guī)范,同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。(二)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。二○○九年三月六日房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法第一章 總 則第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。歡迎您再次提問(wèn)。上述回復(fù)僅供參考。據(jù)此是否可以認(rèn)為，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？回復(fù)意見(jiàn)：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。” 而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)都是與收入掛鉤的，沒(méi)有收入就不得扣除。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（1）開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。歡迎您再次提問(wèn)。上述回復(fù)僅供參考。（1）扣除限額=20005‰=10（萬(wàn)元）（2）實(shí)際發(fā)生額60%=1060%=6（萬(wàn)元）（3）納稅調(diào)增金額=106=4（萬(wàn)元）關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理第四篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題【發(fā)布日期】： 2010年04月26日字體：【大】【中】【小】問(wèn)題內(nèi)容：對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問(wèn)題，2006年的31號(hào)文有明確規(guī)定在沒(méi)有收入年份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，但2009年的31號(hào)文對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒(méi)有明確的規(guī)定，記得繆司長(zhǎng)在一次在線訪談時(shí)對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的回答是可以累計(jì)到企業(yè)有收入的再按規(guī)定計(jì)算扣除。例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬(wàn)元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。（6）2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，無(wú)比例限制，與開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額當(dāng)期一次性扣除。對(duì)于投資收性公司，投資收益應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對(duì)象化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費(fèi)用科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目列支，不得在其他科目列支。若無(wú)任何公司標(biāo)志，應(yīng)作為捐贈(zèng)支出。如餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意下列問(wèn)題：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費(fèi)用。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會(huì)計(jì)分錄：借：貸：應(yīng)交稅費(fèi)———第三篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無(wú)需對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額==。（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：13005‰=假如，該企業(yè)08利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元，除此之外，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事宜。（5）接受捐贈(zèng)5萬(wàn)應(yīng)填列在“其他收入”欄。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)與材料售價(jià)10萬(wàn)的差額5萬(wàn)是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)（凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。七、案例分析（案情介紹）某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)，銷售材料收入10萬(wàn)，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬(wàn)，接受捐贈(zèng)5萬(wàn)，將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問(wèn)題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，對(duì)其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)處理和納稅處理技巧業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。對(duì)企業(yè)視同銷售行為中屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。有關(guān)憑證資料要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效，并未嚴(yán)格要求提供某種特定憑證。現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。發(fā)補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)。即使在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，稅務(wù)稽查時(shí)，也可能會(huì)被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。行賄支出必須由司法部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)認(rèn)定。在訂貨會(huì)或商品展銷會(huì)結(jié)束后作為禮物無(wú)償贈(zèng)送給客戶。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理：分別按會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。3）有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。2）有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開(kāi)會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會(huì)議結(jié)