業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及不同稅目增值稅問(wèn)題-文庫(kù)吧資料
2024-11-03 23:00本頁(yè)面
【正文】 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。不能提供的，不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國(guó)家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。所以，“拉長(zhǎng)企業(yè)杠桿”，從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負(fù)率較高的企業(yè)——如果企業(yè)的稅負(fù)率為10%，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求稅負(fù)率為3%，把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。但在稅收征管實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般要求企業(yè)達(dá)到一定的稅負(fù)率，比如3%（納稅額247。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在兩個(gè)單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)40萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，銷售公司承擔(dān)50萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，均不超過(guò)各自收入總額的5‰，不用進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬(wàn)元對(duì)外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。假如業(yè)務(wù)招待費(fèi)入賬90萬(wàn)元，調(diào)整40萬(wàn)元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，要補(bǔ)交企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。方法之一就是“拉長(zhǎng)企業(yè)杠桿”，來(lái)提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵(lì)制度的基礎(chǔ)上逐步形成的。例如，在一種節(jié)約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時(shí)，其意識(shí)里肯定存在“節(jié)約光榮浪費(fèi)可恥”的意念，進(jìn)而影響其具體行為。如果說(shuō)“制度限制支出”的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約”。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級(jí)別確定招待標(biāo)準(zhǔn)，按招待人數(shù)核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。二是建立舉報(bào)制度，遏制鋪張浪費(fèi)的“招待”行為；加大力度查處假公濟(jì)私等損害企業(yè)利益的行為。那么，員工招待客人時(shí)，就會(huì)考慮到這費(fèi)用中有自己的利益，在沒(méi)有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。這個(gè)制度有兩個(gè)核心：一是“捆綁”機(jī)制，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出與具體行為人的個(gè)人利益“捆綁”在一起，控制其“現(xiàn)場(chǎng)支出行為”。依據(jù)我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來(lái)的），業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。企業(yè)應(yīng)針對(duì)上述稽查重點(diǎn)進(jìn)行排查，有則改之無(wú)則加勉。（4）用餐費(fèi)發(fā)票沖費(fèi)用，列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外的科目。（3）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入市場(chǎng)費(fèi)用或其他支出。（2）將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi)用。稅務(wù)稽查重點(diǎn)，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下：（1）混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)用，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會(huì)議費(fèi)用中去。從理論上講，只要作假，就能查出來(lái)。但其中有主動(dòng)和被動(dòng)之分：若企業(yè)主動(dòng)調(diào)整，則規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；若被查出來(lái)再調(diào)整，則有可能遭受懲罰性的處罰。在稅收監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境中，這個(gè)問(wèn)題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的員工大會(huì)餐等，這些與接待客戶根本沒(méi)有關(guān)系花費(fèi)，就可以記入企業(yè)的銷售費(fèi)、福利費(fèi)等科目核算，但要按要求附足證明。由于無(wú)法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一見(jiàn)到餐費(fèi)發(fā)票就認(rèn)定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用，與員工就餐無(wú)關(guān)。（2）餐費(fèi)不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)實(shí)務(wù)中，也有一個(gè)誤區(qū)，那就是一吃飯就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有的企業(yè)甚至設(shè)置了這樣的費(fèi)用三級(jí)賬：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)——員工聚餐。例如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算；同時(shí)也對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明：必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述——比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商
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