【正文】 （6）原則上無票據(jù)開支必須有證明人。第八條 財務(wù)控制與監(jiān)督財務(wù)部應(yīng)嚴格審查業(yè)務(wù)招待費發(fā)生的業(yè)務(wù)是否真實、票據(jù)是否合法、單據(jù)是否齊全、審批是否完整。（二）公司食堂招待開支標準因工作關(guān)系外單位一般來人來客，一律用工作餐招待。堅決控制非業(yè)務(wù)性接待，適當控制業(yè)務(wù)接待。第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。（四）其他成本項目的分配法由企業(yè)自行確定。，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進行分配。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。（四）定價差異原則。第十八條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。第二章 收入的稅務(wù)處理第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅。（3）銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬（銷售材料收入10萬 轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。1將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務(wù)招待費，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題？ 例如：企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做，不就等于相當于100元的視同銷售收入對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么？繆慧頻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。會計處理：會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算 住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。員工到外地發(fā)生的費用是差旅費還是交際應(yīng)酬費？ 項目部的差旅費應(yīng)計入開發(fā)間接費。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。[2]實務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必須的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定僅允許按一定標準扣除。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。（1）餐費（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。二是企業(yè)分得清，稅務(wù)稽查不分清，也一律作招待費處理。2）有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票； 會計處理：住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。有關(guān)憑證資料要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴格要求提供某種特定憑證。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。若無任何公司標志，應(yīng)作為捐贈支出。歡迎您再次提問。(二)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。對同一開發(fā)地點、竣工時間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項目，可作為一個成本對象進行核算。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。第二十九條 企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進行計量與核算。土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的,屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況,其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進行分配,待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。第三十三條 企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。第四條 業(yè)務(wù)招待費的管理原則按照公司簽定責(zé)任狀時下達的指標，在限額內(nèi)使用業(yè)務(wù)招待費，嚴禁超支現(xiàn)象發(fā)生。第六條 公司食堂招待費的審批程序與開支標準（一）公司食堂招待的審批程序 食堂招待分為工作餐和客餐兩種（工作餐即指平時供應(yīng)員工的飯菜，客餐即指除工作餐外專門為客人烹制的菜肴和酒水）。招待政府部門正局級及分局一把手每席不超過18000元（含酒水），酒水標準白酒控制在400元/瓶以下。（4）公司食堂接待的菜金應(yīng)合理標價，因公在食堂接待發(fā)生的招待費，點菜單上須按照菜金標價記錄金額，并經(jīng)負責(zé)接待人簽字確認，月底憑點菜單從福利費中轉(zhuǎn)出記入招待費。公司招待費管理辦法第一條為進一步規(guī)范各類業(yè)務(wù)接待行為，促使我公司黨風(fēng)廉政建設(shè)和各項事業(yè)健康發(fā)展，以“厲行節(jié)約，合理開支，嚴格控制，超標自負”為原則，以符合內(nèi)控管理各項規(guī)定為宗旨，特制定本辦法。業(yè)務(wù)招待同時有多個經(jīng)辦人參與招待，應(yīng)由最高職務(wù)經(jīng)辦人報帳。用餐后，接待單位需在食堂客餐結(jié)算表、酒水消耗領(lǐng)用表上簽證。集團來人除領(lǐng)導(dǎo)視察外，一律在員工食堂自費就餐；集團內(nèi)各兄弟單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)因公出差到公司，原則上用工作餐接待。（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進行處理:，不得在稅前分配該項目的利潤。2．換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。（二）建筑面積法。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。第二十一條 企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。(二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。據(jù)此是否可以認為，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費的扣除基數(shù)？回復(fù)意見：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產(chǎn)經(jīng)營額當期一次性扣除。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額==。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第2列。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。為客戶購買禮品的發(fā)票：銷售費用。公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù)?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除？企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。企業(yè)申報扣