【正文】 落后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅復(fù)雜而且關(guān)聯(lián)密切，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應(yīng)慢等一系列問(wèn)題。（3）存在經(jīng)營(yíng)者短期行為。（2）缺少專職機(jī)構(gòu)或人員從事應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。然而，在財(cái)會(huì)工作中普遍存在債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)調(diào)整不及時(shí)，造成收付款錯(cuò)亂；對(duì)債權(quán)資金未能及時(shí)清理、核對(duì)、催收，許多款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不詳，使本可以收回的款項(xiàng)成為呆賬；將資金損失和當(dāng)期費(fèi)用長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款科目?jī)?nèi)，造成虛盈實(shí)虧等問(wèn)題。及時(shí)清理應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)繁重任務(wù)。如果信用期過(guò)長(zhǎng)、盲目實(shí)行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，都只會(huì)增加企業(yè)的信用成本，增加應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。（二）對(duì)信用條件的確認(rèn)不合理為促進(jìn)銷售、加速收款，企業(yè)常常對(duì)客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。然而，沉重的利息只會(huì)徒增企業(yè)費(fèi)用，且隨著應(yīng)收賬款賬齡的增長(zhǎng)，其壞賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。一、應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析（一）應(yīng)收賬款居高不下，資金成本上升第一，企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，常常通過(guò)賒銷商品或提供勞務(wù)以獲取更多的商業(yè)渠道、擴(kuò)大銷售份額。論應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理能否按期順利收回應(yīng)收款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。[6]田園、馮永東：《應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理芻議》，《廣東財(cái)會(huì)》2006年第6期。[4]許文珍：《淺析應(yīng)收賬款管理》，《稅收與企業(yè)》2002年第5期。[2]張津京、邱素琴：《加入WTO企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展對(duì)策》，《河北會(huì)計(jì)》2002年第6期。因此，企業(yè)可以積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款融資，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)為解決臨時(shí)資金緊張，將應(yīng)收賬款出售給銀行或以其作質(zhì)押，銀行和企業(yè)都樂(lè)而為之。應(yīng)收賬款融資可以迅速滿足企業(yè)因應(yīng)收賬款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)是銀行根據(jù)商務(wù)合同交易雙方之間的賒銷行為而設(shè)計(jì)的一種金融產(chǎn)品。目前，這種制度已經(jīng)在一些公司內(nèi)部得到有效應(yīng)用，并創(chuàng)造了良好業(yè)績(jī)。如果產(chǎn)品本身供不應(yīng)求或者存在制勝優(yōu)勢(shì)，應(yīng)收賬款自然就會(huì)降低。所以，可以 “輔助各個(gè)部門完成財(cái)務(wù)任務(wù)，就是幫助自己完成任務(wù)”為激勵(lì)機(jī)制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度，激勵(lì)財(cái)務(wù)部門為各部門積極提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門不僅提供財(cái)務(wù)信息，還參與財(cái)務(wù)決策，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制可以有效增強(qiáng)銷售部門整體銷售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，促使其將銷售過(guò)程中遇到的產(chǎn)品問(wèn)題及時(shí)反饋給生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門等，形成良性循環(huán)。本文提出如下制度設(shè)計(jì)方式：（1）加強(qiáng)銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的積極性，主要控制應(yīng)收賬款回收率，兼顧應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率的控制。（二）發(fā)揮制度激勵(lì)作用在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。其次，銷售部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等方法，在銷售過(guò)程中積極為企業(yè)創(chuàng)造銷售業(yè)績(jī)，合理選擇賒銷客戶和信用額度，盡量少產(chǎn)生應(yīng)收賬款。三、應(yīng)收賬款全面管理措施（一）利用應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門全面負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，本人認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)銷售部門、開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、物流部門共同完成的一項(xiàng)管理工作。在2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將應(yīng)收賬款列為金融資產(chǎn)之列。以上措施的實(shí)施取得了明顯效果，降幅達(dá)50%。在對(duì)多家企業(yè)的實(shí)踐調(diào)查和財(cái)務(wù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計(jì)中責(zé)任明確、激勵(lì)目標(biāo)突出、激勵(lì)指標(biāo)明確對(duì)于應(yīng)收賬款的回收、變現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)信用管理不力，盲目地對(duì)信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。同時(shí)，購(gòu)銷單位之間距離遠(yuǎn)近、銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時(shí)性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。這種商品銷售和收到貨款時(shí)間的不一致性，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷作為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來(lái)越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，企業(yè)應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)管理全局思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)等，依托生產(chǎn)、銷售等部門強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理和全面管理。因此，完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對(duì)加快貨款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷售，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)可以加速產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，從而降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額及相關(guān)費(fèi)用。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行經(jīng)常性分析，并在分析的基礎(chǔ)上加強(qiáng)管理，在發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大銷售功能的同時(shí)，盡可能地降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加速其周轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮應(yīng)收賬款的效益。對(duì)需要通過(guò)法律途徑催收的，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一要認(rèn)真審查經(jīng)濟(jì)合同，在確認(rèn)對(duì)方違約事實(shí)的同時(shí)，對(duì)合同中規(guī)定本企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)的條款是否落實(shí)進(jìn)行審查，對(duì)義務(wù)未落實(shí)到位的應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施；二要授權(quán)本企業(yè)的法律顧問(wèn)，向被催收方發(fā)出催收律師函，既“先禮后兵”，又給對(duì)方施以法律責(zé)任的壓力；三要注意債權(quán)訴訟時(shí)效期，應(yīng)在訴訟時(shí)效期內(nèi)向法院提出債權(quán)訴訟請(qǐng)求，并向法庭提供充足的債權(quán)和對(duì)方違約的有效證據(jù)；四要及時(shí)收集被訴方資產(chǎn)的有關(guān)信息，在判決生效后，及時(shí)向法院提出執(zhí)行申請(qǐng)并提供對(duì)方資產(chǎn)的有關(guān)信息，以提高判決執(zhí)行的有效性。在收賬方式上，對(duì)一般過(guò)期較短的顧客，不予過(guò)多打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期較長(zhǎng)的顧客，可頻繁寫信催收并電話催詢；對(duì)過(guò)期很大的顧客，在積極追討的同時(shí)，可與有關(guān)法律顧問(wèn)商討對(duì)策，發(fā)揮律師的專業(yè)指導(dǎo)作用，直至提出訴訟。催收制度指定專人負(fù)責(zé)定期寄送對(duì)賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過(guò)2年時(shí)效期。但在實(shí)際工作中，要靈活把握方式方法，注意成本效益，同時(shí)要注意付諸法律的效果，應(yīng)做為最后手段。企業(yè)要根據(jù)不同的賬齡確定不同的解決方式，例如對(duì)賬齡短的要采取正常催收，對(duì)6個(gè)月以內(nèi)的可采取打折收回，對(duì)6個(gè)月以上的有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的可采取易貨抵款方式。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制詳細(xì)的應(yīng)收賬款賬齡分析表，內(nèi)容包括客戶名稱，欠款總額，到期賬款金額，到期賬款的過(guò)期天數(shù)，并分析過(guò)期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響，針對(duì)不同的情況采取不同的收賬政策并與銷售人員一起催收賬款。（2）實(shí)施賬齡催收程序應(yīng)收賬款時(shí)間越長(zhǎng)，回收的風(fēng)險(xiǎn)越大，采取補(bǔ)救措施也會(huì)更難，因此賬齡分析法應(yīng)該作為進(jìn)行征收賬款日常監(jiān)督和分析的基本方法。編制該表人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。二是應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬登記應(yīng)由不同人員進(jìn)行登記。所以應(yīng)制定嚴(yán)格的入賬與對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)分工核算，要建立入賬與對(duì)賬制度。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深入調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。，實(shí)施賬齡催收程序（1）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身抵御壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)能力，確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備計(jì)提比例，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。（1）建立壞賬的準(zhǔn)備制度企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，要做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，分散壞賬損失造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的自我保護(hù)能力。通過(guò)社會(huì)信用評(píng)估機(jī)構(gòu)了解客戶的信用狀況，因其有較強(qiáng)的專業(yè)性和權(quán)威性，也就比較可靠。企業(yè)可以利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，做好對(duì)客戶5C系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理，通過(guò)分析，評(píng)估客戶的信用級(jí)別，據(jù)此制定信用政策。信用好的客戶應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的可能性就很小。對(duì)所有客戶都采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為了擴(kuò)大銷售盲目賒銷，只能使自己受到損失。（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施客戶信用評(píng)估是應(yīng)收賬款管理中很重要的環(huán)節(jié)，信用好的客戶應(yīng)收賬款回收比較有保證。而我國(guó)大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查。目前很多企業(yè)在進(jìn)行賒銷時(shí)，對(duì)客戶所進(jìn)行的信用銷售評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序。應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)上還是理論上都有所缺乏。企業(yè)銷售人員在進(jìn)行銷售工作的時(shí)候，只是一味追求高漲的銷售額，而忽視后續(xù)的應(yīng)收賬款的回收，如果應(yīng)收賬款的到期無(wú)法回收，甚至與客戶銷售時(shí)所簽定的合同的不完善，都能夠造成應(yīng)收賬款呆賬的存在。因?yàn)閼?yīng)收賬款存在著無(wú)法收回的可能性，所以會(huì)給債權(quán)企業(yè)帶來(lái)呆壞賬損失，即壞賬成本。運(yùn)用適當(dāng)?shù)氖召~技巧，對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)采用不同的收賬策略進(jìn)行收賬。通過(guò)實(shí)施可行應(yīng)收賬款的管理方式，可以減少壞賬損失及應(yīng)收賬款拖欠資金被占用的機(jī)會(huì)成本，減少收賬費(fèi)用。制定科學(xué)合理的信用政策，權(quán)衡在此政策下所增加銷售盈利和擔(dān)負(fù)的成本。（一）應(yīng)收賬款管理概述應(yīng)收賬款管理就是如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，以加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來(lái)越多，賬款回收的難度也越來(lái)越大。它既可擴(kuò)大市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，又給企業(yè)帶來(lái)潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，具有“雙刃性”?？傊?，應(yīng)收賬款是企業(yè)與企業(yè)在商品交易中不可回避的客觀現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不應(yīng)忽視這方面的情況，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定相關(guān)的管理制度，這樣才能使企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。另外，對(duì)提供信用的客戶，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用狀況的變化。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查、分析，便盲目的賒銷，會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。在對(duì)賬時(shí)一般是債權(quán)單位首先實(shí)施，但是卻和銷售部門沒(méi)有完全的溝通和交流，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，進(jìn)而形成對(duì)賬效率的降低。但是在現(xiàn)實(shí)的工作中，往往會(huì)出現(xiàn)本單位的明細(xì)賬余額與客戶單位往來(lái)賬不符，這主要是由于對(duì)賬環(huán)節(jié)的時(shí)間差所致。其次，必須同經(jīng)銷商核對(duì)賬款項(xiàng)目，以下幾種情況容易造成單據(jù)、金額等方面的誤差，大家要尤為重視：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種，多規(guī)格；產(chǎn)品的回款期不同，或因經(jīng)營(yíng)條件的不同而同種產(chǎn)品回款期不同；產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時(shí)；經(jīng)銷商不能