【正文】 財務會計專業(yè) * M公司持有 N公司 40％ 的股權 ， 2023年 12月 31日的賬面價值為 2 000萬元 ， 包括投資成本以及因 N公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益 。 ③長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 45 財務會計專業(yè) * ①減記長期股權投資的賬面價值。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元 ， 其中的 80萬元 （ 400萬元 20％ ） 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額 ， 在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷 ， 即甲公司應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【例 58】 損益調(diào)整額 =（ 2 000400） 20%=320（ 萬元 ） 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 44 財務會計專業(yè) * （ 2） 投資損失的確認 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ， 投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失 ， 被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進行調(diào)整后加以確定 。 乙公司 2023年凈利潤為 2023萬元 。 至 2023年資產(chǎn)負債表日 ， 該批商品尚未對外部第三方出售 。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 43 財務會計專業(yè) * 甲公司持有乙公司 20％ 有表決權股份 ， 能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 。20（ 800600） 247。 A公司與 B公司的會計年度及采用的會計政策相同 。 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 40 財務會計專業(yè) * （ 1） 投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益 ， 另一方面作為追加投資 ， 借：長期股權投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 41 財務會計專業(yè) * 【例 57】 A公司于 2023年 2月 25日購入 B公司 30％ 的股份 ， 購買價款為 2 000萬元 ， 并自取得股份之日起派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 在取得投資時點上 ， 甲企業(yè)應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 — 乙公司 — 投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權投資的成本 3000萬元大于取得投資時點上應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額2250萬元 （ 750030％ ） ， 不對其賬面價值進行調(diào)整 。 甲企業(yè)在取得對乙公司的股權后 ， 派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 。 （ 2） （ 1） 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 37 財務會計專業(yè) * 甲企業(yè)于 2023年 3月取得乙公司 30％的股權 ， 實際支付價款 3 000萬元 。借記“長期股權投資 —— 投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 采用權益法進行長期股權投資的核算 ， 為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額 ， 應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整 。 “ 其他權益變動 ” 明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資單位除凈損益 、 其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素而享有份額的調(diào)整數(shù) ， 主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入 、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分 、 以權益結(jié)算的股份支付 、 其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等 。 （ 一 ） 權益法的概念及其適用范圍 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 34 財務會計專業(yè) * （ 二 ） 權益法核算 采用權益法進行長期股權投資的核算 ， 可以在 “長期股權投資 ”賬戶目下 ， 設置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “ 其他綜合權益 ” 、 “其他權益變動 ”等明細賬戶 。 投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制 、 重大影響時 ， 應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權 。 甲公司有關會計處理如下： 2023年 1月： 借：長期股權投 — 投資成本 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 2023年 3月： 借：應收股利 100 000 貸：投資收益 100 000 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 【例 55】 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 33 財務會計專業(yè) * 三 、 長期股權投資核算的權益法 權益法，是指投資方以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動而相應調(diào)整長期股權投資賬面價值的方法。 2023年 3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得 10萬元。 如果收到的股利為購入時的應收股利 ， 則應沖減應收股利；如果收到的股利為股票股利 ， 則只調(diào)整持股數(shù)量 ， 降低每股成本 ， 不作賬務處理 。 除追加或收回投資外 ， 長期股權投資的初始投資成本不進行調(diào)整 。 采用成本法進行長期股權投資的核算 ， 在 “ 長期股權投資 ” 賬戶目下 ， 只設置 “ 投資成本 ” 明細賬 （ 戶 ） 。 在個別財務報表中 ， 投資方進行成本法核算時 ， 應僅考慮直接持有的股權份額 。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 30 財務會計專業(yè) * 長期股權投資成本法的核算適用下列情形： 任務 3 長期股權投資后續(xù)計量 根據(jù)長期股權投資準則 ， 投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算 ， 投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外 。 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 29 財務會計專業(yè) * 任務三 核算長期股權投資后續(xù)計量業(yè)務 一、長期股權投資后續(xù)計量原則 長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法進行后續(xù)計量 。 【例 54】 借：長期股權投資 — 投資成本 15 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 4 000 000 銀行存款 1 000 000 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 28 財務會計專業(yè) * 任務 2 長期股權投資的初始計量 ， 見 《 新編財務會計 Ⅱ 》 “債務重組 ”相關內(nèi)容 。 任務 2 長期股權投資的初始計量 2023年 6月，大運公司通過增發(fā) 1 000萬股（每股面值 1元）自身的股份取得對馳騁公司 20％的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 1 000萬股股份的公允價值為 1 500萬元。為發(fā)行權益性工具支付給有關證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關的費用，不構(gòu)成取得長期股權投資的成本。 【例 53】 借：長期股權投資 — 投資成本 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 以支付現(xiàn)金取得長期股權投資的，應當按照實際應支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權投資的成本。甲公司取得該部分股權后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? A公司對于合并形成的對 B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。 注： A公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為 6 400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷 800 萬元。合并中， A公司為核實 B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用 50萬元。 借：長期股權投資 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 (3) (4) (5) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 24 財務會計專業(yè) * 表 5— 2 2023年 3月 31日 單位：元 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權 40 000 000 64 000 000 專利技術 16 000 000 20 000 000 合計 56 000 000 84 000 000 A公司于 2023年 3月 31日取得 B公司 70％的股權。 (1) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 22 財務會計專業(yè) * 購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買方股權的，應以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本， 任務 2 長期股權投資的初始計量 借：長期股權投資 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理， 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅 并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價值 貸：固定資產(chǎn)清理 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值， 將無形資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。則海南公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 14 000 000 任務 2 長期股權投資的初始計量 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 21 財務會計專業(yè) * 任務 2 長期股權投資的初始計量 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權的，應以支付的貨幣資金作為初始投資成本， 借：長期股權投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權處理，不計入長期股權投資成本。 任務 2 長期股權投資的初始計量 （ 3) （ 4) 新編財務會計 Ⅰ 大連理工大學出版社 DALIAN UN