【正文】 及人數(shù)等不同，質(zhì)量成本構(gòu)成不可能相同，即便是情況大致相同的企業(yè)，質(zhì)量成本總額及構(gòu)成也可能相差較遠。 ? 因此，預(yù)防成本應(yīng)在質(zhì)量成本中占有一個“適當?shù)谋壤薄? （二）質(zhì)量成本的適宜構(gòu)成比例 ? 從質(zhì)量成本構(gòu)成項目的分析看，增加預(yù)防成本可以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低不良品率，從而減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本，同時也會在一定程度上減少鑒定成本。 ? 從原則上講，最佳質(zhì)量水平是要達到必要功能與成本耗費的最佳結(jié)合。 第三節(jié) 質(zhì)量成本分析 一、質(zhì)量成本分析的理論依據(jù) （一）質(zhì)量成本、質(zhì)量水平、經(jīng)濟效益三者的關(guān)系 圖 52 質(zhì)量水平的經(jīng)濟學(xué)分析 金額 質(zhì)量水平 質(zhì)量成本曲線 質(zhì)量效益曲線 最優(yōu)質(zhì)量水平 ? 在實際工作中，質(zhì)量過高或過低都會造成浪費，不能使企業(yè)獲得好的經(jīng)濟效益。成本核算需從四級科目開始，并將結(jié)果按三級科目形成“質(zhì)量成本數(shù)據(jù)匯總表”，見表 58。單位視情況件或元。單位視情況件或元。 ? 另外，生產(chǎn)部門應(yīng)提供每月的生產(chǎn)數(shù)量及產(chǎn)品各工序的工資定額報表，某企業(yè)的格式分別見表 5表 57。 ? 對統(tǒng)計科目費用的核算，需要相關(guān)部門從質(zhì)量管理活動中提供相應(yīng)的統(tǒng)計報表，如質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表，頻次每月或每季度。數(shù)量 （銷售價格 廢價） 制造費用 質(zhì)管部 /財務(wù)部 運費損失 根據(jù)市場部門 “質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表 ”中的退貨運費直接匯總，或從運費付款憑證的對應(yīng)發(fā)票得出 營業(yè)費用 質(zhì)管部 /財務(wù)部 保修費用 服務(wù)費 根據(jù)市場部門 “質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表 ”中的服務(wù)費用匯總，或從服務(wù)費用付款憑證中的外出服務(wù)相關(guān)差旅費得出 營業(yè)費用 質(zhì)管部 /財務(wù)部 表 53（ d）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（外部損失成本） 收集相關(guān)數(shù)據(jù) ? 在質(zhì)量管理活動中，財務(wù)部門應(yīng)是質(zhì)量成本的核算分析部門，其對核算結(jié)果的準確性負責(zé)。 三級 科目 四級 科目 原始數(shù)據(jù)來源 費用 性質(zhì) 來源部門 質(zhì)量 培訓(xùn)費 書籍 資料費 公司經(jīng)費對應(yīng)的付款憑證中的質(zhì)量書籍和資料發(fā)票 管理 費用 財務(wù)部 外出 培訓(xùn)費 公司經(jīng)費對應(yīng)的付款憑證中的外出培訓(xùn)收費發(fā)票和相關(guān)差旅費 管理 費用 財務(wù)部 質(zhì)量 管理 活動 費 咨詢費 咨詢費用發(fā)票（按 12各月攤銷） 管理 費用 財務(wù)部 質(zhì)量 獎勵費 從工資表的獎金中篩選出質(zhì)量獎金 管理 費用 財務(wù)部 辦公費 辦公管理費用，取 1/6比例攤到質(zhì)量管理辦公費 管理 費用 財務(wù)部 差旅費 差旅費對應(yīng)的付款憑證中取質(zhì)管、生產(chǎn)、技術(shù) 涉及質(zhì)量活動的差旅費 管理 費用 財務(wù)部 印刷費 辦公費用中的印刷費用，取 1/3的比例 管理 費用 財務(wù)部 質(zhì)量 改進費 質(zhì)量 改進費 制造費用對應(yīng)付款憑證中涉及工藝、試驗研究、設(shè)備工裝改良的費用 管理 費用 財務(wù)部 工資及 福利費 工資及 福利費 工資表中的主要管理人員（車間主任及以上）工資及相應(yīng)按 10%比例計提的福利費 管理 費用 財務(wù)部 表 53（ a）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（預(yù)防成本） 三級科目 四級 科目 原始數(shù)據(jù)來源 費用性質(zhì) 來源部門 檢驗 試驗 費用 量具 消耗費 根據(jù)量具的購置成本按 12個月攤銷（且將重檢量具消耗扣除） 管理費用 財務(wù)部 委外 試驗費 公司經(jīng)費對應(yīng)的付款憑證中的外出試驗收費發(fā)票和相關(guān)差旅費 管理費用 財務(wù)部 質(zhì)量 部門 辦公費 辦公費 質(zhì)量管理辦公費分攤（按 6個部門，取1/6） 管理費用 財務(wù)部 量具維修 折舊費用 鑒定 / 校準費 制造費用對應(yīng)的付款憑證中的量具檢定 /校準費用發(fā)票 管理費用 財務(wù)部 工資及 福利費用 工資 及福利 工資表中質(zhì)管人員（質(zhì)檢、計量及質(zhì)管人員）工資及 10%的福利費 管理費用 財務(wù)部 認證費用 認證費 將當年發(fā)生的認證或監(jiān)督費用按認證或 監(jiān)督周期攤銷（ 12個月） 管理費用 財務(wù)部 表 53（ b）質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表（鑒定成本） 三級科目 四級科目 原始數(shù)據(jù)來源 費用性質(zhì) 來源部門 報廢損失 在制品 廢品損失 根據(jù)質(zhì)量管理部門 “質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)明細表 ”中的在制品廢品數(shù)量計算（除以 2折合成品數(shù)），數(shù)量 247。質(zhì)量成本費不像生產(chǎn)成本那樣準確，它的核算方法決定了費用的粗略性，雖然那基本不影響通過質(zhì)量成本指標結(jié)果分析成本構(gòu)成及合理性。 建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源表 ? 確定質(zhì)量成本四級項目后，應(yīng)制定四級項目的原始數(shù)據(jù)來源，作為核算質(zhì)量成本各級科目的作業(yè)指導(dǎo)。②不是所有的項目都適應(yīng)于某企業(yè)。 （二）質(zhì)量成本核算的步驟 ? 確定質(zhì)量成本四級科目 ? 要準確、有效地分析質(zhì)量成本，最好將質(zhì)量成本項目分解到四級。 計算總質(zhì)量成本 ? 總質(zhì)量成本為會計核算法計算的顯見質(zhì)量成本與統(tǒng)計核算法計算的隱含質(zhì)量成本的和。所選定的質(zhì)量成本統(tǒng)計指標要滿足質(zhì)量成本統(tǒng)計核算的要求。統(tǒng)計項目的確定，一方面要與質(zhì)量成本項目相一致，另一方面還要與現(xiàn)行的統(tǒng)計項目相協(xié)調(diào)。一般情況下，可利用企業(yè)的原有統(tǒng)計組織和人員進行質(zhì)量成本統(tǒng)計工作。 ? 由此，可以分項、分產(chǎn)品的確定隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。 質(zhì)量成本項目 預(yù)防費用 鑒定費用 內(nèi)部損失 外部損失 合計 費用成本項目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 明細科目 材料 明細科目 明細科目 工資 明細科目 明細科目 制造成本 制造 費用 明細科目 明細科目 營業(yè) 費用 明細科目 明細科目 管理 費用 明細科目 明細科目 期間費用 財務(wù) 費用 明細科目 合計 表 52 質(zhì)量成本費用對照表 隱含質(zhì)量成本的核算 統(tǒng)計核算法 ? 隱含質(zhì)量成本數(shù)據(jù)主要從統(tǒng)計資料中收集。 ? （ 2）按前面所述顯見質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)收集方法收集數(shù)據(jù)，填制圖 51所示的顯見質(zhì)量成本費用的原始會計憑證，按質(zhì)量成本會計科目記賬，并編寫質(zhì)量成本科目匯總表。在每個二級科目下設(shè)置若干個三級科目。主要內(nèi)容： ? （ 1）設(shè)置會計科目、總賬和明細賬。 顯見質(zhì)量成本的核算 會計核算法 ? 顯見質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)主要從會計資料中收集。例如返工損失，直接費用是由于質(zhì)量問題造成的工時浪費，直接增加人工成本；間接費用是返工造成的勞動生產(chǎn)率降低，資金周轉(zhuǎn)速度降低，交貨期延遲以及由此造成的經(jīng)濟損失。 差旅費、辦公費、勞保費、更換零部件成本所需材料、工具、運輸費用，以及人員工資提取的職工福利基金 外部質(zhì)量保證成本 質(zhì)量保證措施費 應(yīng)用戶特殊要求而增加的質(zhì)量管理費用； 產(chǎn)品質(zhì)量 證實試驗費 為用戶提供產(chǎn)品質(zhì)量受控依據(jù)進行質(zhì)量證實試驗所支付的費用； 評定費 應(yīng)用戶特殊要求進行產(chǎn)品質(zhì)量認證所支付的費用。如重新篩選或重復(fù)檢驗等所支付的費用。 工資及提取的職工福利基金 二級科目 三級科目 歸集內(nèi)容 費用開支范圍 鑒定成本 試驗 檢驗費 對外購原材料、零部件、元器件及外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品按質(zhì)量要求進行試驗、檢驗所支付的費用； 委托外部檢驗和簡短支付的費用；送檢人員的差旅費；材料費；能源費；勞保費；破壞性試驗費及有關(guān)費用