【正文】 別 損 益 +2 000 由表 6—15可見，評價指標(biāo)差別損益為 +2 000萬元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開發(fā) A品種，這樣可以使企業(yè)多獲 2 000萬元的利潤。 要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。 解： (1)開發(fā) A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝ 60000/10=6000（件） 開發(fā) B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝ 60000/6=10000（臺） （ 2）開發(fā) A品種方案可獲得的貢獻邊際 = (200160)6 000 = 240 000(萬元 ) 開發(fā) B品種方案可獲得的貢獻邊際 =(10070)10 000 = 300 000(萬元 ) ∵ 300 000＞ 240 000 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 情況二 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加 專屬成本時 ， 可以考慮使用差別損益分析法 進行決策 。 要求： (1)計算利用 A材料分別開發(fā) A， B品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量 。 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 A品種的預(yù)計單價為 200萬元 /件 ，單位變動成本為 160萬元 /件 ， 消耗甲材料的單耗定額為 10千克 /件； B品種的預(yù)計單價為 100萬元 /臺 ， 單位變動成本為 70萬元 /臺 ， 消耗甲材料的消耗定額為 6千克 /臺 。 如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行 決策。 要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策 。 假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 【例 6－ 15】 【例 6－ 15】差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 每年最大生產(chǎn)能力為 12 000件甲產(chǎn)品 。 要求： （ 1） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的相關(guān)收入； （ 2） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的增量成本； （ 3） 計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)； （ 4） 計算 “接受追加訂貨 ”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本； （ 5） 確定 “接受追加訂貨 ”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本； （ 6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。 合同規(guī)定 ， 如正常訂貨不能如期履約交付給客戶 ， 企業(yè)須支付給客戶 10 000萬元違約金 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價格為 1 200萬元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬元 /件 ， 單位變動生產(chǎn)成本為 800萬元 /件 。 如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同 ，需要支付違約賠償金，應(yīng)將其視為 “ 接受追加 訂貨 ” 方案的專屬成本 。 要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。假定 A公司的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù) ， 預(yù)計可獲得 150 000萬元 。 是否接受低價追加訂貨的決策 情況二 如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在 這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益 分析法進行決策。 要求： （ 1） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的相關(guān)收入； （ 2） 計算 “接受追加訂貨 ”方案的增量成本； （ 3） 用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策； （ 4）驗證簡單法結(jié)論的正確性。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 要求： （ 1） 計算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對剩余生產(chǎn)能力； （ 2） 判斷是否符合應(yīng)用直接判斷法的條件； （ 3）利用直接判斷法作出 是否接受此項追加訂貨的決策 解： （ 1） 企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力 =最大生產(chǎn)能力 正常任務(wù) =12 00010 000=2 000(件 ) （ 2） ∵ 剩余生產(chǎn)能力 2 000件大于追加訂貨量 1 000件； 企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 不需要追加投入專屬成本 ∴ 符合應(yīng)用直接判斷法的條件 （ 3） ∵ 追加訂貨的價格 900萬元大于甲產(chǎn)品的單位變動成本 800萬元 ∴ 應(yīng)當(dāng)接受此項追加訂貨 【例 6－ 12】差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應(yīng)用（簡單條件） 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 每年最大生產(chǎn)能力為 12 000件甲產(chǎn)品 。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 三、是否接受低價追加訂貨的決策 【例 6－ 11】【例 6－ 12】 【例 6－ 11】直接判斷法在是否接受低價追加訂貨決策中的應(yīng)用 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 （ 甲產(chǎn)品 ） ， 每年最大生產(chǎn)能力為 12 000件 。 (3)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表 6—8所示。 解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本為 25 000萬元 。 假定 204年企業(yè)用 11 000萬元購置一臺通用設(shè)備 ， 相關(guān)的年折舊為 1 000萬元 ， 就可以使甲產(chǎn)品的銷售收入達到 140 000萬元 ， 變動成本達到 112 000萬元；市場上具有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 ， 其他條件均不變 。 在增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成本中，除了包括增量成本和機會成本外，還應(yīng)包括專屬成本。 (2)∵ 增產(chǎn)增加的貢獻邊際 24 000萬元＞追加專屬成本 20 000萬元 ∴ 20 4年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲 4 000萬元的利潤 第二 ， 如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際 ， 那么應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法 ， 通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策 。 要求： (1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本； (2)用直接判斷法作出 20 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 【例 6－ 9】直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的應(yīng)用 已知：仍按例 6－ 1資料 。 第一 ， 如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于專屬成本 ，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品 。 3． 企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力 若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 ，要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標(biāo) ， 必須追加投入一定的專屬成本 。 解： （ 1） 機會成本 Ⅰ =25 000萬元 （ 2） 機會成本 Ⅱ =10 000萬元 （ 3）依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—7所示 : 表 6— 7 相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元 方 案 項目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計 其中：增量成本 機會成本 1 機會成本 2 130000 139000 104000 25000 10000 0 0 0 0 0 相關(guān)損益 9 000 0 據(jù)此可作出以下決策結(jié)論 : 204年企業(yè)不應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品 。 市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 ， 其他條件均不變 。 【例 6－ 8】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 已知：仍按例 6－ 2資料 。 這里必須注意的是 ， 增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量 ， 其相關(guān)成本中 ， 除了包括增量成本外 ， 還包括以下兩項機會成本：一項是與停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品形成的相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；另一項是與增產(chǎn)虧損產(chǎn)品絕對剩余生產(chǎn)能力能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 。 （ 3） ∵ 6 000＞ 4 000 ∴ 應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)多獲得 2 000萬元的利潤 第二 ， 如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際 ， 但小于與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 ，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn) ， 在進行是否增產(chǎn)決策時 ， 應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法 ， 通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策 。 要求： （ 1） 計算增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際； （ 2） 確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本； （ 3）利用直接判斷法直接作出 20 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 假定 204年企業(yè)已具備增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品的能力 ， 但可以用于臨時對外出租 ， 預(yù)計可獲得 4 000萬元租金收入 。 在這種情況下 ， 增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差 。 2． 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力 ， 但可以轉(zhuǎn)移 在這種情況下 ， 應(yīng)當(dāng)按以下兩項原則進行決策 。 要求 :（ 1） 按例 6－ 3資料計算 204年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際； （ 2） 按例 6－ 5資料計算 204年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻邊際； （ 3） 按直接判斷法分別為例 6－ 3和例 6－ 5作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策 ， 并說明理由； （ 4） 驗證直接判斷法的正確性 。 從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，無論相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值的貢獻邊際，都可以應(yīng)用直接判斷法，根據(jù)以下三項直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策 : 第一 ， 只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 ， 就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)； 第二 ， 在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下 ， 如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移 ， 增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻邊際； 第三，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差。 解： ( 1 ) 增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 1 000(1+30%)=1 300(件 ) (2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入 =1001 300=130 000(萬元 ) (3)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本 =801 300=104 000(萬元 ) (4)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本 =與可以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機會成本 =25 000（萬元） (5)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表 6—6所示。假定 20 4年企業(yè)已具備增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品的能力，該能力無法轉(zhuǎn)移。 【例 6－ 5】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 已知 :仍按例 6－ 2資料。 第二 ， 如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際 ， 但小于與 可以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 有關(guān)的機會成本 ， 本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn) ， 在進行是否增產(chǎn)決策時 ， 應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法 ，通過判斷 “增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ”方案與 “不增產(chǎn)而且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案 ”的相關(guān)損益的大小進行決策 。 解： 解： （ 1） 增產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關(guān)業(yè)務(wù)量 =1 00030%=300(件 ) （ 2） 甲產(chǎn)品的單價 = =100(萬元 /件 ) （ 3）依題意編制的差別損益分析表如表6—5所示： 表 6— 5 差別損益分析表 價值單位：萬元 方 案 項 目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 差異額 相 關(guān) 收 入 相關(guān)成本 其中：增量成本 100300=30 000 24 000 80300= 24 000 0 0 0 +30 000 +24 000 差 別 損 益 +6 000 因為差別損益為 +6 000萬元 ， 所以應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品 ， 這樣可以使企業(yè)多獲得 6 000萬元的利潤 。 【例 6－ 4】 【例 6－ 5】 【例 6－ 6】 【例 6－ 7】 【例 6－ 8】 【例 6－ 9】 【例 6－ 10】 【例 6－ 4】差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 已知 :仍按例 6－ 3資料 。 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但 可以 轉(zhuǎn)移 ，應(yīng)區(qū) 分不同情況，做出決策。 （ 2） 因為例 6－ 1的結(jié)論是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ，本例的決策結(jié)論是應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品 ， 所以 ，“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品 ”的說法是正確的 。 （ 2） 驗證 “如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品 ”說法的正確性 。 市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 ， 其他條件均不變