【正文】 本等方面各有不同的特征。 計量屬性的關(guān)系 ?與歷史成本比較，重置成本是從購買角度、可變現(xiàn)凈值是從出售角度的現(xiàn)行價值計量，計量的信息相關(guān)性相對更強(qiáng)，因?yàn)橐从澄窗l(fā)生實(shí)際交易的市場價格，所以比歷史成本計量的可靠性相對弱； ?與公允價值比較，重置成本從需支付角度、可變現(xiàn)凈值從能得到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物角度的計量，但采用未貼現(xiàn)價值，不強(qiáng)調(diào)公平交易、自愿交換的條件，比公允價值計量的相關(guān)性弱，但成本低。 計量屬性的關(guān)系 ?現(xiàn)值是在無法模擬交換價格的情況下，通過對未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)來逼近公允價值的一種方法。 計量屬性的關(guān)系 ?歷史成本作為已經(jīng)發(fā)生的交換價格，無疑最接近公允價值，可以看作是公允價值的一種表現(xiàn)形式。因此，公允價值實(shí)際上是與公平市場的交易價格相一致的，其本質(zhì)就是市場對計量客體價值的確定。 ⑤公允價值 ?公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 ④現(xiàn)值 ? 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求。 ④現(xiàn)值 ?普通年金現(xiàn)值是指一定時期內(nèi)每期期末收付相同款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。 ? 例如（ P/F ， 5%， 4），表示利率為 5%， 4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 ? 第一年： F＝ P （ 1+ i） ? 第二年： F= P （ 1+ i） （ 1+ i） = P （ 1+ i） 2 ? 第三年： F= P （ 1+ i） （ 1+ i） （ 1+ i） = P （ 1+ i） 3 ? 第 N年： F= P （ 1+ i） n ? 其次，復(fù)利現(xiàn)值的計算 ? 由終值求現(xiàn)值，稱為折現(xiàn)，折算時使用的利率稱為折現(xiàn)率。即為取得未來一定本利和現(xiàn)在所需要的本金。 ?它主要分為： ?復(fù)利現(xiàn)值 ?年金現(xiàn)值。例如，無形資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值就很難確定。 ③可變現(xiàn)凈值 ?可變現(xiàn)凈值又稱為預(yù)期結(jié)算價值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。 ? 重置成本這種計量屬性能避免價格變動虛計收益，反映真實(shí)財務(wù)狀況，客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 ②重置成本 ? 重置成本和歷史成本之間存在著密切的聯(lián)系。 ②重置成本 ?重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，是站在企業(yè)主體角度的投入價值。 ?歷史成本計量屬性以幣值不變?yōu)榛A(chǔ)，它要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的計量應(yīng)當(dāng)基于實(shí)際交易價格或成本。 ①歷史成本 ?歷史成本與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值不變假設(shè)密切相關(guān)。 ?是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價值角度所進(jìn)行的計量。 ?會計計量屬性主要包括： ?歷史成本 ?重置成本 ?可變現(xiàn)凈值 ?現(xiàn)值 ?公允價值。 計量屬性 ?計量屬性是指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。 ?名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位，按名義貨幣單位計量的特點(diǎn)是：無論各個時期貨幣的購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用法定的計量單位，即不調(diào)整不同時期的貨幣購買力，符合“幣值穩(wěn)定”的會計假設(shè)。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 ?我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量”。 ?會計計量包括： ?計量單位 ?計量尺度 ?計量屬性三個重要因素。 ?②構(gòu)成 ?利潤 包括營業(yè)利潤、投資收益、 利得和損失 等。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 ?費(fèi)用與損失的比較 ：費(fèi)用是日常活動出發(fā)生的；損失是非日?；顒又邪l(fā)生的。 （ 5）費(fèi) 用 ?① 定義 ? 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ?②確認(rèn) ?收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。 （ 3）所有者權(quán)益 ?所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，即： ?所有者權(quán)益 =資產(chǎn) 負(fù)債。 ?直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，主要是指營業(yè)外收入或指出，如處置固定資產(chǎn)收益或損失。 ?損失 是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ?引進(jìn)了利得和損失的概念。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。 （ 3）所有者權(quán)益 ? ①定義 ?企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 ?②分類及特征 ?負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債 （ 2）負(fù)債 ?③確認(rèn) ? 滿足負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足以下條件，才能列入資產(chǎn)負(fù)債表 ： ?a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)； ?b)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。 ?特別指出： ?僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露（如：或者資產(chǎn)，在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時，可以在附注中披露）。 ? ②分類及特征 ? 資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。 內(nèi)容 ： 六大會計要素 （ 1）資產(chǎn) ? ①定義 ? 指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 ? 5．月底計算出本月應(yīng)交的稅費(fèi) 1 500元 項(xiàng)目 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 業(yè)務(wù) 1 200 000 200 000 業(yè)務(wù) 2 50 000 不確認(rèn) 業(yè)務(wù) 3 不確認(rèn) 100 000 業(yè)務(wù) 4 5 000 5 000 業(yè)務(wù) 5 1 500 不確認(rèn) 利潤 243 500 295 000 （三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要區(qū)別 主要區(qū)別 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同 應(yīng)收應(yīng)付 實(shí)收實(shí)付 賬戶設(shè)置不同 需專門設(shè)置調(diào)整賬戶 沒必要設(shè)置調(diào)整賬戶 配比要求不同 強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用配比 忽略收入與費(fèi)用配比 期末處理不同 必須進(jìn)行調(diào)整 無須進(jìn)行調(diào)整 收益結(jié)果不同 各會計期間比較均衡 各會計期間差異較大 優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)不同 科學(xué)合理但較麻煩 核算簡單但不合理 適用范圍不同 盈利組織 非盈利組織 （五）會計要素 定義 ： 它是為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計基本前提的基礎(chǔ)上，對會計對象進(jìn)行的基本分類。 ? 3．預(yù)收產(chǎn)品貨款 100 000元，存入銀行。 ? 1．現(xiàn)款銷售貨物收到價款 200 000元。 ? 目前， 我國行政事業(yè)單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制 ，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制。按收付日期確定其歸屬期。（預(yù)收賬款） ? 在企業(yè)會計核算中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，就能正確 合理地確定各個會計期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而正確確定各個 會計期間的損益 。 案例討論 ? 請自行查閱以下 5家公司相關(guān)年度的年報和其他評論文章，閱讀案例公司相關(guān)資料 ? 綠大地或 *ST大地（ 002200） ? 夏新電子或象嶼股份（ 600057） ? 紫鑫藥業(yè)（ 002118） ? 科龍電器或 ST科龍（ 000921） ? 縱橫國際或南通科技（ 600862） ? 討論并回答以下問題： ? 會計信息失真可以有兩種表現(xiàn)形式：完全的虛假信息和濫用會計準(zhǔn)則導(dǎo)致低質(zhì)量； ? 上述三個案例中，那些是完全的虛假信息？那些是因?yàn)闇?zhǔn)則的濫用？ ? 追蹤我國最近幾年會計準(zhǔn)則的制訂情況，看看上述準(zhǔn)則被濫用的空間是否已經(jīng)得到修補(bǔ)？ ? 僅僅靠修訂會計準(zhǔn)則是否能夠保證會計信息質(zhì)量？如果不能，你認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)需要關(guān)注那些因素？會計職業(yè)道德在其中的地位如何？ ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 指會計核算中應(yīng)以權(quán)利責(zé)任的發(fā)生來決定收入費(fèi)用的歸屬期間。 ? 5．將一項(xiàng)賬面 700萬的資產(chǎn)以 800萬元售出，同時與購方簽訂協(xié)議三個月后以 850萬元的價格購回。 ? 2．為改變企業(yè)業(yè)績，將原來采用的存貨發(fā)出計價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法。該業(yè)務(wù)應(yīng)在 7月份入賬。 會計核算只有及時進(jìn)行，才可以保證會計信息使用者及時有效地提供和利用會計信息。 實(shí)質(zhì)重于形式原則 法律形式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二者分離 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 會計核算 及時性原則 是指會計核算工作要講求時效。 謹(jǐn)慎性原則 ? 謹(jǐn)慎性原則的意義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計可能取得的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。 ? 對資產(chǎn)、負(fù)債和損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露； ? 對于次要的會計事項(xiàng)，在不影響會計信息真實(shí)性的前提下，可適當(dāng)簡化處理 。 明晰性原則 要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng) 清晰明了，便于理解和運(yùn)用 。 可比性 可比性要求會計信息 相互可比 ：不同單位同一時期的會計信息相互可比，稱為 “ 橫向可比 ” ，而同一單位不同時期的會計信息相互可比，稱為 “ 縱向可比 ” 。 ” 虛假 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計信息 會計核算 會計信息報送 停 可靠性的含義 違反真實(shí)性原則的兩種表現(xiàn)形式 虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 填制 登記 日記賬 總 賬 明細(xì)賬 違反會計 制度規(guī)定 填制憑證 日記賬 總 賬 明細(xì)賬 登記 偽造會計憑證 變造會計憑證 虛假 會計信息 可靠性的意義 真實(shí)會計信息 虛假 會計信息 虛假反映： 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量 如實(shí)反映： 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量 正確決策 錯誤決策 相關(guān)性的含義 ? 相關(guān)性 又稱有用性，是指會計核算所提供的會計信息，應(yīng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足財政、稅務(wù)、銀行、投資人、債權(quán)人等各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 會計核算的前提條件包括： 會計主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計分期假設(shè) 貨幣計量假設(shè) 空間范圍的規(guī)定 時間無限性的規(guī)定 時間有限性的規(guī)定 對記賬貨幣的假設(shè) 會計信息質(zhì)量要求 是 衡量會計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和要求。 ?（ 4）關(guān)于一個企業(yè)特定會計期間資本變動情況的信息。 （ 2）會計信息使用者需要什么樣的會計信息？ 會計信息的使用目的不同，需要的會計信息的側(cè)重點(diǎn)也不同 。 （ 1）會計信息需求者 25 企業(yè)外部使用者 企業(yè)內(nèi)部使用者 ?（ 1）企業(yè)投資者（所有者）； ?（ 2）企業(yè)債權(quán)人； ?（ 3）政府有關(guān)部門； ?（ 4）企業(yè)職工； ?（ 5）企業(yè)顧客等。 ? 可見， 我國企業(yè)的會計目標(biāo)傾向于兩者的結(jié)合 。主要是從企業(yè)內(nèi)部來談的，而決策有用觀是從企業(yè)會計信息的外部使用者來談的。從 會計計量 方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行； ? 再次，在 會計報表 方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。 （ 2）決策有用觀 ? 該觀點(diǎn)認(rèn)為會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。此后，逐漸形成兩大觀點(diǎn)： ? 受托責(zé)任觀 ? 決策有用觀 （ 1）受托責(zé)任觀 ? 該觀點(diǎn)認(rèn)為在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)有向企業(yè)所有者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)，以及使受托資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，所以，該觀點(diǎn)認(rèn)為會計目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)所有者有效地反映受托責(zé)任的履行情況。 ?它對于會計理論和會計實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。 （四）正在興起的會計邊緣學(xué)科 會 計 目 標(biāo) 會 計 前 提 會 計 信 息 質(zhì) 量 要 求 會 計 要 素 會 計 計 量 三、財務(wù)會計的理論框架 （一）會計的目標(biāo) ?所謂會計目標(biāo)，就是指會計行為的最終目的