【正文】 會計基本理論 —— 兼論公允價值計量屬性 西南財經大學會計學院 唐國瓊 教師簡介 唐國瓊 ?個人簡歷 ? 81年 — 85年 西南財經大學會計學院會計學專業(yè) 學士 ? 85年 — 88年 西南財經大學會計學院會計學專業(yè) 碩士 ? 04年 — 09年 西南財經大學會計學院財務學專業(yè) 博士 ? 88年至今 西南財經大學會計學院任教 ? 教授 ， 碩士生導師 ， 研究方向：資本市場財務管理與會計 ． ? 會計學系副主任 、 中國會計學會會員 ， 上市公司獨立董事 ?教學經歷 ?為本科生講授 《 會計學基礎 》 、 《 會計學 》 、 《 中級財務會計 》 、 《 高級財務會計 》 等課程； ?為研究生 （ 含 MBA、 MPACC） 講授 《 會計理論與實務 》 、 《 會計學 》 、《 高級財務會計理論與實務 》 等課程 。 ? 專業(yè)資格 中國注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員 教學內容和時間安排 ?會計理論部分： 3周 6課時 ?會計實務部分： 10周 20課時 ?財務報告分析： 3周 6課時 ?分組討論和案例分析 ： 2周 4課時 教學方法 ?老師講解 ?老師提問 ?學生個別發(fā)言 ?學生小組討論專題 ?學生小組討論案例 ?學生課程小論文等方法綜合運用 成績考核 ?總體要求：過程評價貫穿始終 ?具體考核方式和比例： ?平時成績： 60% （ 20%） （ 20%） （ 20%） ?期末考試： 40% 課程論文（ 40%） 會計幫助決策 蘋果計算機公司工程部開發(fā)了一種新型個人電腦。這就要求會計師編制關于產品的預期收益的報告，其中包括預計的銷售收入和生產及銷售產品的成本。管理者根據會計師的報告來決定是否生產并向市場投放這種產品。 Meadowdale幼兒園有一間空教室，校長要求會計師估計增加一個班所收入的學費和增加的費用。會計師以類似的班級成本為依據編制報告。校長就可根據報告來判斷增加一個班的財務可行性。 某投資者正在考慮對通用汽車或者沃爾沃汽車公司投資。她根據公布的財務報表對兩個公司最近的財務狀況進行比較，借以預測兩個公司的未來贏利情況及投資風險。 美國總統(tǒng)候選人提出了一項新的國家醫(yī)療系統(tǒng)計劃。當然，這項提議將影響國家預算。因此，要應用會計數(shù)據來決定完成這項計劃將要增加的稅收以及增加的政府花費。 問題 ? 在一次國資委召開的記者會上，有記者問：在一個國企改制中，將價值幾億元的資產，只賣了幾百萬元，導致國有資產大量流失。請國資委的領導加以說明。 ? 問題：如果你是國資委的領導，如何回答這個問題？ 思考： ?幾億元的資產，是指總資產還是凈資產？ ?是有效資產還是有相當數(shù)量的無效資產？ ?是賬面資產還是評估后資產？ ?該企業(yè)是虧損企業(yè)還是盈利企業(yè)？ ?改制企業(yè)的職工在安置方面有什么特殊的要求？ ?該企業(yè)的發(fā)展前景如何？是否是國家限制發(fā)展的行業(yè)？如環(huán)境污染方面的問題。 看問題的角度 講解內容： 第一部分 財務會計基本理論 第二部分 公允價值的應用及案例分析 第一部分 財務會計基本理論 一、財務會計概念 二、財務會計特征 二、財務會計的理論框架 一、什么是會計 （一）學術界的主要觀點 ? 1．工具論 ? 2．藝術論 ? 3．信息系統(tǒng)論 ? 4．管理活動論 一、什么是會計 （ 二 ） 現(xiàn)代會計的定義 現(xiàn)代會計是一個以信息為處理對象的系統(tǒng) 。 它是通過收集 、 存貯 、傳輸和加工會計數(shù)據 ， 輸出會計信息 ， 滿足信息用戶對信息的需要 ， 在此基礎上 ，對會計信息作進一步加工 ，并利用加工后的信息 ， 參與經濟管理 。 會計的本質性含義與職能是處于變化之中的，強調對會計的認識與研究應破除 “ 終極論 ” 的觀點。 二、會計學科體系 ?（一）什么是會計學 ? 現(xiàn)代會計學是研究現(xiàn)代會計發(fā)展規(guī)律的一門科學，它是在會計實踐的基礎上，經過理論概括總結出來的關于現(xiàn)代會計科學的知識體系。 （二）現(xiàn)代會計學科體系 （三）會計學的發(fā)展趨勢 ? 1．會計科學正向邊緣科學和綜合科學的方向發(fā)展。 ? 2．會計實務和會計原則不斷趨于國際化、標準化。 ? 3．從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展。 ? 4．微觀的企業(yè)會計正向微觀會計與宏觀會計相結合的社會會計過渡。 ? 5．以貨幣為主的計量手段向采用綜合計量手段與貨幣手段并存的階段過渡。 ? 6．會計以計量有形資產為主向計量有形資產與無形資產并重的方向發(fā)展。 ? 7．會計原則（規(guī)范）的制定趨向于政治化。 ? 8．從重可靠性到可靠性與相關性并重。 ? 9．從單一報表體系向多元報表體系轉變。 （四）正在興起的會計邊緣學科 會 計 目 標 會 計 前 提 會 計 信 息 質 量 要 求 會 計 要 素 會 計 計 量 三、財務會計的理論框架 （一）會計的目標 ?所謂會計目標，就是指會計行為的最終目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準。 ?在很多情況下特指企業(yè)財務會計的目標，或者說財務會計報告目標。 ?它對于會計理論和會計實踐起著重要的導向作用。 會計目標的兩大觀點 ? 對于會計目標的研究是 20世紀 60年代由西方學者率先開始的，在 20世紀 70年代達到了研究的高潮。此后，逐漸形成兩大觀點： ? 受托責任觀 ? 決策有用觀 （ 1）受托責任觀 ? 該觀點認為在經營權與所有權相分離的情況下，企業(yè)的經營者負有向企業(yè)所有者解釋、說明其活動及結果的義務，以及使受托資產保值增值的責任，所以，該觀點認為會計目標就是企業(yè)經營者向企業(yè)所有者有效地反映受托責任的履行情況。 ?首先，在 會計信息質量方面 應強調客觀性，在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經濟事項； ?其次，在 會計計量 上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況； ?再次，在 會計報表 方面，由于經營業(yè)績是委托者最關心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。 （ 2）決策有用觀 ? 該觀點認為會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。 ? 首先，從 會計確認 方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要； ? 其次。從 會計計量 方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行； ? 再次，在 會計報表 方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。 （ 3）兩種觀點的關系 ? 從上述介紹可以看出，受托責任觀重在委托者報告受托者的受托管理情況。主要是從企業(yè)內部來談的，而決策有用觀是從企業(yè)會計信息的外部使用者來談的。 實際上，兩者并不矛盾，都暗含了“會計信息觀”，即會計目標是提供信息． ? 根據 2023年 《 企業(yè)會計準則 》 ，財務報告的目標是向財務報告使用者 (包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等 )提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。 ? 可見， 我國企業(yè)的會計目標傾向于兩者的結合 。 會計的具體目標 ?會計的具體目標 是由 需要和可能兩方面決定的。 （ 1）會計信息需求者 25 企業(yè)外部使用者 企業(yè)內部使用者 ?（ 1）企業(yè)投資者（所有者）； ?（ 2）企業(yè)債權人； ?（ 3）政府有關部門； ?（ 4）企業(yè)職工； ?（ 5）企業(yè)顧客等。 ?泛指企業(yè)內部各階層的管理人員 ?包括董事會、總經理、副總經理和各職能部門經理等人員。 （ 2）會計信息使用者需要什么樣的會計信息？ 會計信息的使用目的不同，需要的會計信息的側重點也不同 。 企業(yè)外部使用者對會計信息的需求及決策 企業(yè)內部使用者對會計信息的需求及決策 （ 3）會計能提供的信息 會計向信息使用者定期提供共同需要的 通用會計信息 ： ?（ 1）關于一個企業(yè)特定時點的財務狀況的信息； ?（ 2）關于一個企業(yè)特定會計期間的經營成果的信息； ?（ 3）關于一個企業(yè)現(xiàn)金流入、流出以及一個企業(yè)特定會計期間現(xiàn)金凈流量的信息。 ?（ 4）關于一個企業(yè)特定會計期間資本變動情況的信息。 （ 4）會計如何提供這些信息？ 31 會計信息系統(tǒng)提供會計信息的主要方式 —— 會計報表 ?資產負債表 ：提供一個企業(yè)特定時點的財務狀況信息 ?利潤表 ：提供一個企業(yè)特定會計期間收入、成本費用及經營成果信息 ?現(xiàn)金流量表 ：提供一個現(xiàn)金流入流出數(shù)量以及一個企業(yè)特定會計期間現(xiàn)金凈流量信息 ?所有者權益變動表 ：提供一個企業(yè)特定會計期間所有者權益增減變動的信息 （ 4）會計信息的特性 貨幣性 ：會計信息是以貨幣單位表述的財務信息 近似性 ：會計信息是近似計量的結果 時滯性 ：會計信息反映已發(fā)生的經濟事項的結果 成本效益約束 ：會計信息的提供要花費代價 （二）會計核算的前提條件 ?會計核算的前提 條件 也稱 會計假設 ， 是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量 ，對會計核算的 范圍、內容、基本程序和方法 所作的限定。 會計核算的前提條件包括： 會計主體假設 持續(xù)經營假設 會計分期假設 貨幣計量假設 空間范圍的規(guī)定 時間無限性的規(guī)定 時間有限性的規(guī)定 對記賬貨幣的假設 會計信息質量要求 是 衡量會計工作質量的標準和要求。 主要包括八個要求： ?可靠性 ?相關性 ?可比性 ?明晰性 ?重要性 ?實質重于形式 ?謹慎性 ?及時性 （三） 會計信息質量要求 ? 可靠性原則 又稱客觀性原則，要求 “ 會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 ” 虛假 經濟業(yè)務、會計信息 會計核算 會計信息報送 停 可靠性的含義 違反真實性原則的兩種表現(xiàn)形式 虛假的經濟業(yè)務 真實的經濟業(yè)務 填制 登記 日記賬 總 賬 明細賬 違反會計 制度規(guī)定 填制憑證 日記賬 總 賬 明細賬 登記 偽造會計憑證 變造會計憑證 虛假 會計信息 可靠性的意義 真實會計信息 虛假 會計信息 虛假反映： 財務狀況 經營成果 現(xiàn)金流量 如實反映： 財務狀況 經營成果 現(xiàn)金流量 正確決策 錯誤決策 相關性的含義 ? 相關性 又稱有用性，是指會計核算所提供的會計信息，應滿足國家宏觀經濟管理的要求，滿足財政、稅務、銀行、投資人、債權人等各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需求，滿足企業(yè)內部經營管理的需要。 ? 提供的會計信息與決策相關。 可比性 可比性要求會計信息 相互可比 ：不同單位同一時期的會計信息相互可比，稱為 “ 橫向可比 ” ，而同一單位不同時期的會計信息相互可比，稱為 “ 縱向可比 ” 。 A單位 B單位 C單位 2023年 2023年 2023年 縱向科比 橫向可比 比如：橫向可比性的意義及要求 海爾集團 長虹集團 兩者都遵循國家統(tǒng)一 會計制度的規(guī)定 會計核算 會計核算 會計信息 會計信息 相互可比 ？ 一筆資金投向哪里 可比性的相對性要求 企業(yè)會計政策