【正文】 門、機構(gòu)出資的企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政”。與收益相關(guān)的政府補助 ,如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的 ,應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益 ,在確認(rèn)相關(guān)費用的期間 ,才能計入當(dāng)期損益。只有企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補助進(jìn)行核算 ,并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。 資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式 ? 基本內(nèi)容與格式一 資產(chǎn)評估報告書 一、概述 二、評估報告書封面及目錄 三、評估報告書摘要 四、資產(chǎn)評估報告書正文 五、備查文件 六、評估報告書裝訂 基本內(nèi)容與格式二 評估說明 一、撰寫評估說明的基本要求 二、評估說明封面及目錄 三、關(guān)于評估說明使用范圍的聲明 四、關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)事項的說明 五、資產(chǎn)清查核實情況說明 六、評估依據(jù)的說明 七、各項資產(chǎn)及負(fù)債的評估技術(shù)說明 八、整體資產(chǎn)評估收益現(xiàn)值法評估驗證說明 九、評估結(jié)論及其分析 ? 基本內(nèi)容與格式三 資產(chǎn)評估明細(xì)表 第三部分 案例分析： 財務(wù)成本管理， 審計與評估 前言：融資方式的選擇 ? 籌資渠道籌資渠道是指籌措資金的來源與通道 ? 國家財政資金 ? 銀行信貸資金 ? 非銀行金融機構(gòu)資金 ? 其他企業(yè)資金 ? 民間資金 ? 企業(yè)內(nèi)部資金 ? 外商資金 企業(yè)取得的各類財政資金如何核算？ ? ①屬于國家直接投資、資本注入的 ,按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積； ? ②屬于投資補助的 ,增加資本公積或者實收資本； ? ③屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的 ,作為企業(yè)收益處理； ? ④屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的 ,作為企業(yè)負(fù)債管理； ? ⑤屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的 ,作為企業(yè)收益處理。 ? 注意：占有單位發(fā)生依法應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評估結(jié)果作為作價參考依據(jù)；實際交易價格與評估結(jié)果相差 10%以上的，占有單位應(yīng)就其差異原因向同級財政部門 (集團公司或有關(guān)部門 )作出書面說明。 ? 中央管理的企業(yè)集團公司及其子公司，國務(wù)院有關(guān)部門直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評估項目備案工作由財政部負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評估項目備案工作由集團公司或有關(guān)部門負(fù)責(zé)。經(jīng)省級 (含計劃單列市，下同 )人民政府批準(zhǔn)實施的重大經(jīng)濟事項涉及的資產(chǎn)評估項目，由省級財政部門 (或國有資產(chǎn)管理部門，下同 )負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。 ? 國有資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制和備案制。 ? 5占有單位有其他經(jīng)濟行為，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行國有資產(chǎn)評估。 ? 評估前提： ? (一 )整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司； ? (二 )以非貨幣資產(chǎn)對外投資； ? (三 )合并、分立、清算； ? (四 )除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動； ? (五 )除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán) (股權(quán) )轉(zhuǎn)讓； ? (六 )資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣； ? (七 )整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位； ? (八 )確定涉訟資產(chǎn)價值； ? (九 )法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評估的事項。 ? 還有不常用的凈資產(chǎn)法。公司在股份制改組中一般不使用這一辦法。 ? 四、清算價格法。 經(jīng)濟性貶值 由于資產(chǎn)以外因素（政治因素、宏觀經(jīng)濟因素等）的變化，對資產(chǎn)價值的降低。 通常，我們以計提折舊來反應(yīng)這種貶值。 B、更新重置成本：是指利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、技術(shù)，以現(xiàn)時價格生產(chǎn)具有同等功能的全新資產(chǎn)的成本。 *重置成本與原始成本的內(nèi)容構(gòu)成是一致的，但反應(yīng)的物價水平是不一致的。將資金投入企業(yè)必然要考慮企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、國家政策風(fēng)險等的影響，高風(fēng)險必然要求高回報。 通貨膨脹率。 折現(xiàn)系數(shù)一般包含以下三個因素： 風(fēng)險利率。 收益法的前提是：資產(chǎn)的效用越大，未來的獲利能力越強，他的價值越大；而不是單看資產(chǎn)本身的現(xiàn)實價值。主要是功能過剩和不足的影響。尤其是對房地產(chǎn)的影響。不同的交易時間對交易價格的影響，如折舊、通貨膨脹等的影響。 ? 但實際運作中，交易范例中的交易物往往與我們的待評估物有著這樣那樣的區(qū)別，我們就必須對這些不同進(jìn)行調(diào)整，使交易范例中交易物的交易價格在經(jīng)過調(diào)整后成為待評估物最為合理的市場價格。 ? 運用市場法需要考慮的差異調(diào)整因素。 市場法主要是通過被評估物與成交范例的比較，來調(diào)整被評估與成交范例的異同，以達(dá)到獲得被評估物最為合理的市場價格。 B: 運用普及的通用物品，比如說車輛、房屋、土地等。 （ 2）擬交易物應(yīng)有較多的交易范例 A，且其可比較指標(biāo)、技術(shù)參數(shù) B可收集。 ? (一 )資產(chǎn)評估的基本方法 ? 一、市場法（市場價格比較法） ? 是指通過比較被評估資產(chǎn)與最近出售類似資產(chǎn)的異同，并根據(jù)實際情況將類似資產(chǎn)的市場價格進(jìn)行調(diào)整，使被評估資產(chǎn)接近其最為市場認(rèn)同的價格。 ? 甲乙丙會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師 :張三 ? 地址：中國 (此不能做為免責(zé)條款 )。 ? 五、審核結(jié)論 ? 我們認(rèn)為， ABC董事會《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項說明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實際使用情況相符。審核情況說明如下 : ? 一、募集資金基本情況 ? 二、募集資金的管理情況 ? 三、募集資金的實際使用情況 ? 四、募集資金實際使用情況與招股說明書承諾內(nèi)容進(jìn)行對照，具體情況如下： ? （一）變更募集資金項目的資金使用情況 ? （二）用閑置募集資金暫時補充流動資金情況 ? ABC未用閑置募集資金暫時補充流動資金。我們的責(zé)任是接受 ABC董事會委托，在實施審核工作的基礎(chǔ)上對該專項說明發(fā)表意見。 ? 審核報告應(yīng)當(dāng)說明： ? （一）根據(jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，是否注意到任何事項，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； ? （二）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報發(fā)表意見。 ? 格式與內(nèi)容： ? （一）標(biāo)題； ? （二）收件人； ? （三）指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息； ? （四）提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準(zhǔn)則； ? （五）說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)； ? （六）適當(dāng)時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制； ? （七）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； ? （八）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行列報發(fā)表意見； ? （九）對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示； ? （十）注冊會計師的簽名及蓋章； ? （十一）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； ? （十二）報告日期。 ? 3應(yīng)當(dāng)關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測性財務(wù)信息的程度。 ? (最好不出類似的報告，風(fēng)險太大，會計師不能對未來未發(fā)生的事件發(fā)表意見，這樣會死得很難看的。 ? (三 )預(yù)測性財務(wù)信息審核報告 ? 關(guān)注： ? 注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。（ 6）意見段。（ 4）范圍段。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”； ? （ 2）收件人。 ? 我們認(rèn)為，貴公司董事會按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評估報告設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)于 200X年 12 月 31 日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。 ? 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。貴公司董事會的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 ? 3驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。 ? 3對于變更驗資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。 ? 3對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。 ? 內(nèi)容 ? 驗資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。 ? (一 )驗資報告， ? 定義 ? 驗資報告是指注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1602號－驗資》的規(guī)定，在實施審驗工作的基礎(chǔ)上對被審驗單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗意見的書面文件。 ? 注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致對會計報表整體反映無法發(fā)表包括無保留、保留和否定的審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 ? (3)否定意見的審計報告。 (皆大歡喜的 ) ? 注意：還用帶說明段的無保留意見的審計報告。⑧報告日期。⑥注冊會計師的簽名及蓋章。④范圍段。②收件人。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。 ? 四、掌握審計意見的基本類型。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。 ? (二 )運用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計實務(wù)經(jīng)驗，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個百分比。 ? 審計重要性與審計意見類型之間的關(guān)系 ? 根據(jù)審計意見類型，審計報告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。 ? 審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系 ? 審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。 ? 重要性水平是審計人員審查工作質(zhì)量的一個可容忍的范圍，超過這個范圍是不能容忍的，因為超過這個范圍表明審計工作質(zhì)量的下降。 ? (一 )審計重要性的涵義 ? 審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 2被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； （二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)； （三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； （四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； （五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響； （六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 1被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）無法償還到期債務(wù)； （二）無法償還即將到期且難以展期的借款