【正文】 制 控 訂 立 度n 批 購(gòu) 立 制n 離 務(wù) 行 工， 責(zé) 立 務(wù) 項(xiàng) 的 循 采 制n 部 的 環(huán) 購(gòu) n ──銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──采購(gòu)循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──生產(chǎn)循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──工薪和人事循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──存貨循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──固定資產(chǎn)循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──籌資循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──投資循環(huán)中的內(nèi)部控制n ──貨幣資金循環(huán)中的內(nèi)部控制 n 招聘慣例n 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)n 培訓(xùn)計(jì)劃n 考核與晉升n 員工信用保險(xiǎn)n 休假與工作輪換n 工作環(huán)境 n 限制接近n 定期盤點(diǎn)和比較n 記錄的保護(hù)n 保險(xiǎn) 方針和程序的手冊(cè)n 會(huì)計(jì)記錄 組織圖 文件記錄控制 工 核 會(huì) 有 其 銷 審 辦 財(cái) 企 保 制 控 內(nèi) 執(zhí) 申 和 計(jì) 稅 責(zé) 作n 算 本 行 表n 計(jì) 制內(nèi) 要 理 部 照 表n 計(jì) 對(duì) 制 求 的 準(zhǔn) 會(huì) 按 職 主 處 會(huì) 作。析 務(wù) 和 計(jì) 財(cái) 預(yù) 財(cái) 負(fù) 配 的 利 負(fù) 管 資 的 證 責(zé) 理n 金 運(yùn) 責(zé) 資n 產(chǎn) 定 責(zé) 金n 集 責(zé)：n 要 的 務(wù) 業(yè) 制組 務(wù) 和 離 :會(huì) 務(wù) 離n 授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離n 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離n 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離n 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離 的 職 相 分 職 分 職 n ──極 和 忠 員 優(yōu) 業(yè) 目 益 告實(shí) 法、 易 全、 產(chǎn) 標(biāo)－－ 性 安 任托 成 標(biāo)n 的 激 束 者 管 員工 面 控 錯(cuò) 員 業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制般控制方式管理者對(duì)員工的 用工 和 設(shè) 工 員 控制手段：信息溝通：會(huì)計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告。優(yōu) 業(yè) 控制目標(biāo)：完成責(zé)任目標(biāo)（資產(chǎn)安全、交易合法、如實(shí)報(bào)告 控制客體：普通員工及責(zé)任中心的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？刂浦黧w：管理者。構(gòu) 酬 濟(jì) 的 合 確 需 晉 者 管 滿 需 權(quán) 者 管 滿 適 激 者 管 面 軌 制n 雙 控 信 會(huì) 情 調(diào) 預(yù) 情 控 預(yù) 方 類 的 編 預(yù) 情 組 況 制 算 識(shí)n 的 學(xué) 算 面 對(duì) 足。的 管 預(yù) 全 企 我 分 現(xiàn) 心。為 流 現(xiàn) 以 退 n 市 重 算 本 期－－ 成 場(chǎng) 點(diǎn)。為 預(yù) 銷 以 長(zhǎng) n 市 重 算 本 以 期 進(jìn) 題n 市 定 理 的 起 編 系預(yù) 容 的 預(yù) 評(píng)企 算 整n 與 監(jiān) 預(yù) 審 議 調(diào)－－ 算 案－－ 算 則－－ 算 制算 標(biāo)n 算 和 方 預(yù) 確 過 理 預(yù) 整合 “四流 ”，創(chuàng)造 “一流 ”全 整 流 資 人 流 信 金 流、 業(yè) 企 對(duì) 在 作 為 值 以 它 要 因 動(dòng) 體 或 個(gè) 關(guān) 一 存 動(dòng)及 定 它 的未 涉 定 它 特 作 征 理 預(yù) 制全 勵(lì) 束 的 必 織 業(yè) 算： 代n 的 制 市 種 業(yè)： 制n 組 算 足。的 管 預(yù) 全 企 我 分 現(xiàn) 問 確 合 點(diǎn) 制 算 系n 容 的 預(yù) 企 過 理 預(yù) 用n 全 和 特 的 算管 面 制n 組 算 制n 算 整合后企業(yè)體現(xiàn)的財(cái)務(wù)功能n 例：中國(guó)石化股份公司組織結(jié)構(gòu)圖 3整合后的組織框架整合后企業(yè)體現(xiàn)的財(cái)務(wù)功能總經(jīng)理人事經(jīng)理 市場(chǎng)經(jīng)理 業(yè)務(wù)經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理A區(qū)經(jīng)理B區(qū)經(jīng)理C區(qū)經(jīng)理人事 市場(chǎng) 業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)人事 市場(chǎng) 業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)人事 市場(chǎng) 業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)圖 1圖 3整合后的組織框架圖 1責(zé)。同 投 潤(rùn) 中 投 負(fù) 利 即對(duì) 同 費(fèi) 成 收 中 利 責(zé)。用 或 成 心：對(duì) 成 分 可 組 內(nèi) 企 出 職 財(cái) 設(shè) 心 任 職 主 多 承 中 綜 職 主 管 心：以 理 作。金 幣 責(zé) 心： 務(wù) 責(zé)。要 發(fā)為 術(shù) 中 技 職 主 采 物 心：以 購(gòu) 責(zé)。要 為 制 品 心：以 產(chǎn) 責(zé)。要 為 銷 產(chǎn) 心： 售 分 織 部 業(yè) 發(fā)， 責(zé) 營(yíng) 務(wù) 立n 從 的 中 責(zé) n 對(duì)股份公司職能部門擬訂的有關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、重大項(xiàng)目方案或戰(zhàn)略性建議等，在董事會(huì)審議前先行研究論證，為董事會(huì)正式審議提供參考意見。責(zé)。及 機(jī) 支 事 司 限 份 工 國(guó) 例 2： 結(jié) 組 業(yè) 鶴 1： 案 系 支 管 與 決 事 立 立的 中 責(zé) 框 組 內(nèi) 標(biāo) 業(yè) 現(xiàn) 造 統(tǒng)n 持 的 監(jiān) 策 會(huì) 董 設(shè) 控 人 織（ 激勵(lì)政策內(nèi)部審計(jì)制 策 會(huì)計(jì)控制 預(yù)算控制事〕控制組織（ 控制手段：信息溝通：責(zé)任報(bào)告?？刂颇繕?biāo)：實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得真實(shí)報(bào)告。 (這里管理者是指企業(yè)內(nèi)部的職能部門及分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人 n n 事 型 決 事 型 監(jiān) 事 型 受 事 理 有 關(guān) 構(gòu) 等 事 與 董 n 獨(dú) 稱。不 回 任 的 董 獨(dú) 證。到 得 時(shí) 工 與 情 的 董 獨(dú) 體 難 立 的 董 獨(dú) 問 在 制 董 獨(dú) 推 體 得 主 的 決 事 立 n 規(guī) 更 運(yùn) 公 上 事 立 n 監(jiān) 外 司 市 對(duì) 強(qiáng) 事 立 n 專 咨 團(tuán) 智 業(yè) 為 事 立 狀n 行 事 立 司 市 束。的 機(jī) 中 約 輿 約 法 束， 部 強(qiáng) 須 還 另 者。投 機(jī) 增 場(chǎng)；n 讓 權(quán) 投 建 權(quán)；n 投 東 大 限 n 職 管 化 能， 督 會(huì) 董 強(qiáng) n 事； 部 的 獨(dú) 增 為：n 良 東的 大 制 度 定 在 排 度 的 內(nèi) 公 因 題。性 制 司 市 是 特 公 股 益， 股 占 東 大 的 股 中 東 “大 股， 本 三 擔(dān) 股 其 司 市 是 血 ”； 抽 身 從 錢 看 公 的 上 將 公 占 大 股 被 資 集 里 民 大 從 公 上 一 方 在 表 主 東利 小 侵 股 司 市 前， n 益。的 股 害 位 和 權(quán) 用 東 大 避 制， 束 的 股 對(duì) 建 更 機(jī) 約 者 經(jīng) 立 要 們 司， 市 是 特 企 份 在 n 建立所有者和經(jīng)營(yíng)者之間長(zhǎng)期合作關(guān)系n 設(shè)計(jì)合理的報(bào)酬結(jié)構(gòu) 等〕 、工資 差旅費(fèi) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)n 基本費(fèi)用政策 決定基本會(huì)計(jì)政策 等〕配 資 特 益 資 額、 資 政 方 投 政 產(chǎn) 投 基本投資政策 策 保 策、 向 資 策、 注冊(cè)資本政策、負(fù) 基本籌資政策 n 基本財(cái)務(wù)政策 面向經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)政策n 股東會(huì) 出資者所有權(quán)n 董事會(huì) n n n 控制客體：經(jīng)營(yíng)者及整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？刂浦黧w：股東。 我們將企業(yè)公司治理的框架與內(nèi)部控制的主體定位相結(jié)合 ,可以達(dá)到形式與內(nèi)容的完美結(jié)合 .建立在公司治理框架基礎(chǔ)之上的內(nèi)部控制才是真正屬于管理范疇的可操作層面的控制活動(dòng) ,并表現(xiàn)為 :n 以股東為主體對(duì)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制 ,n 以經(jīng)營(yíng)者為主體對(duì)管理者的內(nèi)部控制n 以管理者為主體對(duì)員工的內(nèi)部控制 . n 西方諺語(yǔ)有兩句似乎互相矛盾的話 ,一句說 “魔鬼在細(xì)節(jié)中 ”,一句說 ”天使在細(xì)節(jié)中”二者是可以統(tǒng)一的 :即使大體的方向正確的框架已經(jīng)確定 ,即使企業(yè)完全知道如何建立結(jié)構(gòu) ,但是如果缺乏可行的操作細(xì)節(jié) ,缺乏可行的實(shí)施方案 ,缺乏具體的落實(shí)環(huán)節(jié) ,這個(gè)框架將成為導(dǎo)致災(zāi)難的魔鬼 。員工n 縱觀中外 ,許多企業(yè)都建立了公司治理的結(jié)構(gòu) ,然而在運(yùn)行效果上值得思考。因此公司治理從某種意義上提