【正文】 物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天； ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 85 ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天； ⑦納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為 :設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售 (不含相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的企業(yè) )；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，均按視同銷售貨物行為中貨物移送的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。 ?對折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生物性資產(chǎn)折舊，均應(yīng)及時在稅前扣除。不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費(fèi)用。 在多個納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃 ?（ 1）存貨的成本計算 ?（ 2）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 ?（ 3）提足該預(yù)提的費(fèi)用 ?該屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論有無支付能力，都應(yīng)提足，這樣既可增大本期費(fèi)用，又符合謹(jǐn)慎性原則。 ?企業(yè)發(fā)生捐贈支出應(yīng)特別注意幾點(diǎn)： ? 把握捐贈時機(jī) ? 認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實施捐贈 ? 注意限額，即企業(yè)實施捐贈時應(yīng)權(quán)衡其應(yīng)稅所得額及可列支限額，以避免超出規(guī)定限額 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 （ 5）合理利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支 ?申報扣除的廣告費(fèi)支出必須同時具備三個條件： ? 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的 ? 已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票 ? 通過一定的媒體傳播 ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過的部分，不得稅前扣除。 ? 三項經(jīng)費(fèi)最大的變化，由原來的計提扣除改為據(jù)實扣除。 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 （ 3）合理安排工資及工資費(fèi)用（續(xù)） ?新稅法關(guān)于工資及工資費(fèi)用解讀： ? 新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法的最大亮點(diǎn)之一。教育經(jīng)費(fèi)超過的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?“會議費(fèi)”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的問題將嚴(yán)格限制 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 （ 3）合理安排工資及工資費(fèi)用 ?企業(yè)發(fā)生的 合理的 工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ?部分企業(yè)管理規(guī)范，費(fèi)用控制嚴(yán)格，尚有扣除空間，可以充分利用此限額標(biāo)準(zhǔn)。 ?企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 （ 2）控制業(yè)務(wù)招待費(fèi) ?業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額 60％的比例、最高不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 扣除。 ?非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。 ? 變更支付方式，讓股東、董事在企業(yè)兼職，就可以將其酬勞改以工資支出在稅前扣除。 ?企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項目的特點(diǎn)，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用，對于不同抵稅作用的支出項目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對策略。 ? “成本費(fèi)用”表示企業(yè)的業(yè)務(wù)支出。對于企業(yè)費(fèi)用的籌劃可以分為以下三類： 一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的費(fèi)用發(fā)生方式和過程，合理地降低納稅支出； 二是最大限度地列支各項費(fèi)用與損失準(zhǔn)備； 三是在實際操作過程中取得合理合法的費(fèi)用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。同樣地，對經(jīng)營管理費(fèi)用開支也是一個道理。 如果說勞務(wù)人員的組合不是這樣，而是 12個管理人員，３個技術(shù)人員和４０個勞動工人，那么這時的勞務(wù)費(fèi)用將增大許多。即管理人員的工資為 100元，技術(shù)人員的工資為 120元，勞動者的工資為 60元。 ［案例 35］ 某有限責(zé)任公司勞動人員組合狀況是一個管理人員配合三個技術(shù)人員及 30個勞動者一道組成一個生產(chǎn)單位，各種人員之比為 1:3:30。另外，對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)當(dāng)采取預(yù)提方法計入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偂⒘兄У馁M(fèi)用的攤銷期。 費(fèi)用列支 ,是指對已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。在這里需要注意的是，企業(yè)利用成本費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法進(jìn)行稅收籌劃，并不是任意夸大成本、亂攤費(fèi)用，而是要在稅法允許的范圍內(nèi)，通過不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇進(jìn)行及稅收籌劃。將一定時期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用平均地攤銷在每一個產(chǎn)品的成本之中。根據(jù)經(jīng)營需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅赡軐⒁还P費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本之中，也可能在某一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤，體現(xiàn)了費(fèi)用攤銷的不規(guī)則性。根據(jù)費(fèi)用進(jìn)行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有則不攤。而且，由于使一部分折舊額計入非減免稅時期成本，沖抵了該時期的應(yīng)納稅所得額，減少了應(yīng)納稅所得額，從而使該固定資產(chǎn)全部使用期間抵稅效應(yīng)更大，可以節(jié)約的稅收支出金額更大。 ［案例 36］ 某企業(yè)有一輛價值 100000元的貨車，殘值按原價的 4%估算，該貨車預(yù)計使用年限為 8年。已知該企業(yè)的資金成本為 10%。 ［案例 35］ 某企業(yè)有一輛價值 50萬元的貨車，殘值按原價的 4%估算，估計使用年限為 8年。 目前稅法與財務(wù)制度對固定資產(chǎn)的折舊年限給予了一定的選擇空間：電子設(shè)備的折舊年限為 5至10年，運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限為 5至 10年，房屋的折舊年限為 20至 40年，等等。 二、折舊年限選擇的稅收籌劃 采用不同的固定資產(chǎn)折舊年限，將對企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。若選擇雙倍余額遞減法可以節(jié)稅 20600元，若選擇年數(shù)總和法可以節(jié)稅 13930元。 ［案例 3— 4］ 中興機(jī)械公司 2023年準(zhǔn)備購入一條生產(chǎn)線，原值為 400000元，預(yù)計殘值率為 3%，假設(shè)折舊年限為 5年，企業(yè)分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，該企業(yè)每年的稅前利潤都是 100萬元（在未考慮這條生產(chǎn)線折舊因素前），那么采用何種方法能使企業(yè)稅負(fù)最輕？ 分析：采用不同的折舊方法，年折舊額、稅前利潤和所得稅額都存在差別，雖然各種折舊計提方法計提的折舊總額相等，但不同折舊方法對不同年份計提的折舊額仍產(chǎn)生了重大影響。 無論采取何種折舊方法，對于一個特定的固定資產(chǎn)來說，在使用年限內(nèi)所提取的折舊總額是相同的。運(yùn)用加速折舊法會使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少繳納企業(yè)所得稅，起到了遞延納稅的作用。 年折舊率 =(折舊年限 已使用年數(shù) )／ [折舊年限 (折舊年限 +1)/2] 100% 月折舊率 =年折舊率 /12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原始價值 預(yù)計凈殘值） 月折舊率 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均是屬于加速折舊法。 （ 4）年數(shù)總和法 屬于一種加速折舊的方法，又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的差額，乘以一個遞減的分?jǐn)?shù)來計算折舊額的方法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用預(yù)計凈殘值為零時直線折舊率的兩倍計算的折舊率乘以固定資產(chǎn)凈值得到折舊額。 工作量法考慮了固定資產(chǎn)的實際使用情況與使用強(qiáng)度，彌補(bǔ)了平均年限法的缺點(diǎn)，但是它相應(yīng)地忽視了固定資產(chǎn)的使用時間。工作量法一般適用于一些專用設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊額的計算。 平均年限法的優(yōu)點(diǎn)是只注重固定資產(chǎn)的使用年限，計算簡單方便，缺點(diǎn)是只將固定資產(chǎn)的折舊額在使用各期均勻地分?jǐn)?，而忽視了固定資產(chǎn)的實際使用情況，比如使用強(qiáng)度等因素對固定資產(chǎn)價值的影響。 在這里企業(yè)需要注意的是，企業(yè)無論采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，都必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并批準(zhǔn)，不能擅自變更折舊方法，否則會有偷稅的嫌疑。 （一）折舊方法選擇的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊方法 如果企業(yè)通過不同折舊方法的選擇，把較多的稅款延遲到以后年份繳納，獲得了貨幣的時間價值，就相當(dāng)于企業(yè)從國家取得了一筆無息貸款。 二、 固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊實際上是將固定資產(chǎn)的價值以特定費(fèi)用的形式，通過銷售產(chǎn)品的價值或其它形式收回的一種手段。 當(dāng)物價呈下降趨勢時，采用先進(jìn)先出法計算出的存貨價值較低，當(dāng)期的利潤往往被低估，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較少，所得稅負(fù)也最輕。 企業(yè)銷售收入應(yīng)納所得稅額為 :(34001000) 25%=600(元 ) （ 2）月末一次加權(quán)平均法 在加權(quán)平均法下所確定的各項指標(biāo)如下： 加權(quán)平均單價：（ 2023+3900） /(100+130)=(元 ) 銷售收入： 80 20+100 60=7600(元 ) 銷售成本： (80+100) =4617(元 ) 銷售毛利： 76004617=2983(元 ) 期末存貨成本： 50 =(元 ) 假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為 25%，企業(yè)銷售貨物的費(fèi)用 1000元。 假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為 25％，企業(yè)的銷售費(fèi)用為 1000元。 （ 5） 2023年月 10月 4日，購進(jìn)該商品 40件，單價 35元。 （ 3） 2023年月 3月 15日，購進(jìn)該商品 40件，單價 25元。 （四）存貨計價方法的稅收籌劃 案例 33 勝利百貨公司 2023年度某商品的購貨和銷貨記錄如下： （ 1） 2023年月 1月 3日，購進(jìn)該商品 100件，單價 20元。 個別計價法適用于容易識別、單位成本較高、存貨品種和數(shù)量不多的存貨計價。 也稱為個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其假設(shè)前提是存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。 從稅收籌劃角度說，移動平均法同樣可以緩解市場價格變化對單位成本的影響，而且比月末一次加權(quán)平均法折中的更為及時、頻繁。 移動平均單價＝（本次購入之前結(jié)存存貨金額＋本次購入存貨的金額）／（本次購入之前結(jié)存數(shù)量＋本次購入存貨的數(shù)量） 本次發(fā)出存貨金額＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量 當(dāng)前移動平均單價 期末結(jié)存存貨金額＝期末結(jié)存存貨數(shù)量 當(dāng)前移動平均單價 移動平均法的優(yōu)點(diǎn)是采用這種方法計算出的平均單價比較真實、準(zhǔn)確，便于管理者及時了解存貨的結(jié)存情況。反之，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法更有利于遞延所得稅的繳納。 加權(quán)平均單價＝（期初結(jié)存金額＋本期購入金額）／（期初結(jié)存數(shù)量＋本期購入數(shù)量） 本期出售或者領(lǐng)用金額＝本期出售或者領(lǐng)用數(shù)量 加權(quán)平均單價 期末結(jié)存金額＝期末結(jié)存數(shù)量 加權(quán)平均單價 月末一次加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是簡化了核算工作，而且當(dāng)市場價格變化時（上漲和下跌）時所計算出來的單位成本被平均化，對存貨的實際成本的分?jǐn)傒^為折中。 。 優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能夠隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨的進(jìn)出量比較頻繁的企業(yè)更是如此。 第四，期末存貨計價越高，當(dāng)期存貨成本相應(yīng)越小，當(dāng)期利潤往往被高估，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會隨之增加。 第二，期初存貨計價越高，當(dāng)期購入存貨計價越高，當(dāng)期利潤往往被低估，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會隨之減少。 企業(yè)存貨成本計算公式： 存貨成本 =期初存貨＋本期購入存貨－期末存貨 由上述公式可知，期初存貨、本期購入存貨數(shù)量大小與存貨成本的高低呈正方向變化，而期末存貨數(shù)量大小恰好與存貨成本的高低呈反方向變化，對企業(yè)的利潤額進(jìn)而對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在任何一個會計期間，企業(yè)不同批次購入的材料價格都會有所不同。 第二節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅收籌劃 一、存貨計價方法的籌劃 （一）存貨的定義 對于一個企業(yè)來講，材料存貨資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中也占有很大的比例?？傊?，企業(yè)應(yīng)該掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。 （ 4）盡可能少使用現(xiàn)金支付等。 （ 2）使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。顯然，這種結(jié)算方式是否能實現(xiàn)還要經(jīng)購銷雙方協(xié)商確定。 具體到產(chǎn)品采購結(jié)算方式的稅收籌劃，最為基礎(chǔ)的一點(diǎn)便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。 一般來講，銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，采購結(jié)算方式的選擇權(quán)則取決于采購方與銷售方兩者間的談判了。結(jié)算方式的稅收籌劃便是如此。 25 四、 采購結(jié)算方式的稅收籌劃 籌劃起因： 企業(yè)，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，