【正文】 一般納稅人增值稅納稅審查要點(diǎn) （一）稅率方面： 增值稅稅率分別為 17%、 13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍。 《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā) [1997]101號(hào)）第八條規(guī)定：定期定額戶經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務(wù)機(jī)關(guān)原核定定額繳納稅款的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求調(diào)整定額的申請(qǐng)。 《征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該經(jīng)營(yíng)部偷稅行為作出如下處理：追繳少繳增值稅 ，加收滯納金 10， ；處少繳稅款一倍罰款 。 2023年 2月至 8月該經(jīng)營(yíng)部一直按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入額填報(bào)申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。該經(jīng)營(yíng)部自報(bào)月經(jīng)營(yíng)收入額為 15 000元。 1/24/2023 54 案例：對(duì)定期定額個(gè)體工商戶未如實(shí)申報(bào)銷售額如何處理 某市某木業(yè)經(jīng)營(yíng)部是個(gè)體工商戶， 2023年開業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)木材、木板、裝飾材料批發(fā)、零售業(yè)務(wù)。 案件處理：按《稅收征管法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)繳稅款 ，加收滯納金 ，處以罰款。 1/24/2023 53 2023年 12月份，稽查局對(duì)該單位 2023年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)賬面檢查沒有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營(yíng)業(yè)面積約 120多平方米，其二層還有一個(gè) 30多平方米的倉庫，銷售商品與其庫存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費(fèi) 8萬，銷售費(fèi)用及人員工資 3萬元， 2023年平均每月申報(bào)收入 10萬元左右，與經(jīng)營(yíng)規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營(yíng)情況，遂對(duì)該單位經(jīng)理進(jìn)行詢問，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說部分貨物是朋友放在他這里代售的。如：工商行政管理局收取市場(chǎng)管理費(fèi)的收費(fèi)單據(jù) 。 通過調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 (或了解施工現(xiàn)場(chǎng)，或了解進(jìn)貨渠道，掌握偷稅之實(shí) 1/24/2023 51 （二）收集各種信息，研究貨運(yùn)規(guī)律 研究貨運(yùn)規(guī)律，是堵塞個(gè)體經(jīng)濟(jì)偷稅逃稅的重要手段。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財(cái)務(wù)核算水平低，因此，稅務(wù)檢查主要應(yīng)以賬外檢查為主。 1/24/2023 50 第二部分：增值稅和消費(fèi)稅的檢查 一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧 小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。 通過以上分析，我們可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押托運(yùn)站為他人托運(yùn)的貨物，這一措施明顯不當(dāng)，是錯(cuò)誤的。 “相當(dāng)于應(yīng)納稅款”中的“相當(dāng)于”是什么意思，如果存款或留存現(xiàn)金 ，即為 “等于 ”的意思 ；當(dāng)扣押、查封的是可分割的非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押查封的應(yīng)是其估價(jià)約大于稅額的財(cái)產(chǎn)，以確保國(guó)家稅款能及時(shí)足額入庫，在這里“約大于”，若扣押、查封的是不可分割或分割就會(huì)改變其使用價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)該財(cái)產(chǎn)的 1/24/2023 49 估價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)將其整體進(jìn)行扣押、查封，并予以拍賣后，以拍賣所得的部分價(jià)款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔(dān)保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現(xiàn)金不夠抵繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又扣押、查封納稅人財(cái)產(chǎn)的，則應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，加上存款和現(xiàn)金來綜合衡量其是否“相當(dāng)于”。 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的商品、貨物 不限于與納稅有關(guān)的商品和貨物，即使和納稅無關(guān)的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔(dān)保人所有的財(cái)產(chǎn)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上都可以扣押和查封。 對(duì)于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是， 如果當(dāng)事人履行行政處罰是因?yàn)榇_有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期 繳納。 即在法定的復(fù)議申請(qǐng)期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結(jié)當(dāng)事人存款等強(qiáng)制措施。 1/24/2023 47 稽查局 6月 17日向該公司下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》后， 7月 5日就強(qiáng)行從該公司銀行扣取 12萬元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。按照 《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第九條規(guī)定，可自收到《稅務(wù)處罰決定書》之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；按照 《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。 認(rèn)定市稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法的原因。 1/24/2023 46 稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行 分析案例六 維持稽查局處罰決定的理由 市稽查局對(duì)該公司的違法行為認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款１倍的罰款，法律依據(jù)充分，定性準(zhǔn)確。對(duì)于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對(duì)其扣押、查封和拍賣。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。如果稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的 處罰決定 逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 1/24/2023 43 五、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行 （一）稅務(wù)文書的送達(dá) 直接送達(dá) 留置送達(dá) 委托送達(dá) 郵寄送達(dá) 公告送達(dá) 分析案例五 1/24/2023 44 （二）稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行 —— 教材 P110113 稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的條件 稅收強(qiáng)制執(zhí)行的對(duì)象 （ 1）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當(dāng)事人）包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人 。 1/24/2023 35 （九）稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié) 立案的稅務(wù)稽查案件 未經(jīng)立案的稅務(wù)稽查案件 （ 1）檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問題； —— 《稅務(wù)稽查結(jié)論》 （ 2）檢查發(fā)現(xiàn)問題但未立案的 —— 簡(jiǎn)易程序處理 （ 3）檢查發(fā)現(xiàn)問題且立案的 1/24/2023 36 四、稅務(wù)稽查審理 （一）審理和對(duì)象條件 —— 教材 P89 對(duì)象 立案查處的各類稅務(wù)違法案件 條件 （ 1）必須經(jīng)過立案稽查并實(shí)施稽查完畢 （ 2）被稽查對(duì)象的稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備 （ 3）送審案件在程序上必須合法、規(guī)范 1/24/2023 37 （二）審理時(shí)限和終審權(quán)的確定 審理時(shí)限 《稽查工作規(guī)程》第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起 10天內(nèi)審理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)： （ 1）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間； （ 2）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請(qǐng)示上級(jí)答復(fù)期間的時(shí)間； （ 3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間； （ 4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間； （ 5） 報(bào)送案件審理委員會(huì)集體審理和定案的時(shí)間。 編制的要求 （ 1）編制的目的明確 （ 2）工作底稿中所列資料應(yīng)當(dāng)詳實(shí)、準(zhǔn)確 （ 3）表中所列項(xiàng)目應(yīng)具體完整 應(yīng)逐筆如實(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié) （ 4）檢查結(jié)束時(shí)，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對(duì)象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對(duì)認(rèn)可，簽注“屬實(shí)無誤”字樣并蓋章。 （ 2）稽查證據(jù)工作底稿。 B、證據(jù) 合法性 的審查： ① 主體 是否符合法定要求； ② 形式 是否符合法定要求； ③ 程序 是否合法； ④ 手段 是否合法。 （ 8）以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其它數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式證明的，與原件具有同等的證明效力。 1/24/2023 28 下列證據(jù)不能單獨(dú)作為定案依據(jù)： （ 1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言； （ 2）與被查對(duì)象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利的證言，或者與被查對(duì)象有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象不利的證言； （ 3）難以識(shí)別是否經(jīng)過修改的視聽材料； （ 4）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的； （ 5）其它不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)。但對(duì)以“中華民國(guó)”名義出具的證明文書應(yīng)通過適當(dāng)途徑變換名義。 （ 4）當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說明來源， 經(jīng)所在國(guó)公證機(jī)關(guān)證明 ，并經(jīng)中華人民共和國(guó)駐該國(guó) 使領(lǐng)館認(rèn)證 ，或者 履行 中華人民共和國(guó)與證據(jù)所在國(guó)訂立的 有關(guān)條約中規(guī)定的證明手續(xù) 。受托稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到委托書后，按照委托要求及時(shí)完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 2）稅務(wù)檢查人員對(duì)收集的證據(jù)應(yīng)審查核實(shí)，對(duì)有疑問或有遺漏的， 必須消除疑問或者補(bǔ)充證據(jù) 。 （ 8）鑒定結(jié)論的要求 內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求鑒定部門予以說明、補(bǔ)充鑒定或重新鑒定。當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因。 現(xiàn)場(chǎng)筆錄的制作應(yīng)當(dāng)全面、客觀。被詢問人認(rèn)為筆錄無誤的，要在 筆錄的每頁簽名或者押印 ；當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明； 詢問人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名， 詢問人與記錄人不得互相 代簽。如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。 對(duì)證人提供的物證、書證，要在記錄中 反映出來并記明證據(jù)的來源。正文部分采用問答形式。 1/24/2023 23 （ 6）《詢問（ 調(diào)查）筆錄》的制作要求 ①詢問前應(yīng)向被詢問人發(fā)出或者出示 《詢問通知書》 ②制作 《詢問（調(diào)查）筆錄》 ，檢查人員應(yīng)詢問當(dāng)事人實(shí)施與案件有關(guān)行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對(duì)被查出的違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)與案件相關(guān)的其他人員應(yīng)重點(diǎn)詢問其所感知的案件事實(shí)情況。更改陳述的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。 當(dāng)事人為 自然人 的，陳述材料應(yīng)當(dāng)由其用鋼筆或毛筆書寫，并有 本人簽章或者押印 ；本人沒有書寫能力請(qǐng)人代寫的，由代寫人向本人宣讀，并由本人及代寫人共同簽章或者押??；如被詢問人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因 ，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。 1/24/2023 21 （ 4）證人證言的制作要求 《規(guī)程》第二十三條 稅務(wù)檢查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先 了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案件的了解程度 ，并 告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 。 調(diào)取 計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)盤 時(shí) ， 應(yīng) 提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼 。 調(diào)取原始載體確有困難的可提供 復(fù)制件 ， 需注明制作方法 、 制作時(shí)間 、 制作人和證明對(duì)象等 ， 并由視聽資料的提交單位或個(gè)人提供相應(yīng)的 證明材料 ， 簡(jiǎn)要說明視聽資料的內(nèi)容 ， 提供視聽資料的時(shí)間 、地點(diǎn) 。原物為數(shù)量較多的種類物時(shí)，可收集其中具有 代表性的一部分 ，并輔以 《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》 等加以佐證。 1/24/2023 20 （ 2）物證 收集物證時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集 原物 。 拒絕簽章或者押印的 ， 應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織或者公證機(jī)關(guān)或者原件保存單位的代表到場(chǎng) ， 說明情況 ， 在相關(guān)證據(jù)上記明拒簽事由和日期 ， 由稅務(wù)檢查人員 、 見證人簽名或者蓋章 。 （ 4） 調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原則 稅務(wù)稽查證據(jù)的種類與特征 （ 1）種類 ① 書證； ② 物證； ③ 視聽資料； ④ 證人證言； ⑤ 當(dāng)事人的陳述； ⑥ 鑒定結(jié)論 ； ⑦ 現(xiàn)場(chǎng)筆錄 （ 2）特征 ① 關(guān)聯(lián)性 ② 合法性 ③ 真實(shí)性 。 （ 3）稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過程中依法定 程序、權(quán)限和條件 進(jìn)行； ① 調(diào)查取證的時(shí)間要符合 《行政訴訟法》第三十三條規(guī)定 。 立案的依據(jù) （ 1）單位或個(gè)人的舉報(bào)材料 （ 2）同級(jí)政府有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料 （ 3）上級(jí)交辦和情報(bào)交換的涉稅案件材料 （ 4）本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅案件材料 1/24/2023 17 （四）稅務(wù)稽查的取征 分析案例二 稽查調(diào)查取證的獲取要求 （ 1）證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機(jī)關(guān) 二名（含）以上 具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行； （ 2）稅務(wù)案件證據(jù)的 收集地點(diǎn) 應(yīng)在被查對(duì)象或相關(guān)人員的業(yè)務(wù)場(chǎng)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公場(chǎng)所進(jìn)行。 3．收集稅務(wù)檢查證據(jù)。 （ 3）在檢查過程中應(yīng)注意態(tài)度，講究方法，妥善處理好各方面關(guān)系。 對(duì)選案確認(rèn)已達(dá)稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制《立案審批表》 予以立案，并報(bào)主管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn) 登錄 《稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳》 和 《稅務(wù)稽查質(zhì)量臺(tái)帳》 ，以全程監(jiān)督稅務(wù)稽查的實(shí)施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù) 1/24/2023 12 三、稅務(wù)稽查實(shí)施 （一）稅務(wù)稽查的權(quán)限和法律限制 （ 1）查賬權(quán) （ 2）場(chǎng)地檢查權(quán) （ 3）責(zé)成提供資料權(quán) （ 4）詢問權(quán) （ 5）查證權(quán) （ 6）檢查銀行存款賬戶權(quán) 行使檢查權(quán)限應(yīng)當(dāng)注意： 一要正確執(zhí)行檢查程序 二要正確實(shí)施檢查手段 三要正確運(yùn)用執(zhí)法權(quán)力 分析案例一 1/24/2023 13 （二）稅