【正文】 批材料給甲公司 ，應(yīng)收賬款 100000元 ， 合同約定 6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng) 。 （ 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 存貨銷售所得＝ 800 000－ 700 000＝ 100 000元 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ＝ 850 000－（ 1 200 000 － 300 000 ）－ 6 500＝ ＝ － 56500元 （ 2）稅收債務(wù)重組所得 ＝ 2340000－ 800000 (1＋ 17％ )850000 ＝ 554000 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理和稅務(wù)處理一致。 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 ＝ (800000700000)+[850000(1202300300000)] ＝ 50000(元 ) 差額 50000元，扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) (本例中為設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用 )6500元后的數(shù)額為 43500元，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn) (即抵債資產(chǎn) )的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的 公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本 ，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 2/13/2023 41 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下； 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額 ＝ 2340000－ 800000 (1＋ 17％ )850000＝ 554000(元 ) 差額 554000元扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備 18000元后的余額 536000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 假定乙公司巳對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 18 000元 ， 乙公司在接受抵債資產(chǎn)時(shí) ， 安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為 15 000元 。其中；用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為 800 000元 ， 增值稅率為 17％ ， 產(chǎn)品成本為 700 000元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 200 000元 ， 累計(jì)折舊為 300 000元 ， 評(píng)估確認(rèn)的凈值為 850 000元 。 雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨 、固定資產(chǎn)抵償該賬款 。 舉例 6： 2023年 11月 5日 ， 乙公司銷售一批材料給甲公司 ， 含稅價(jià)為 2 340 000元 。（注意企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異） 接上例： 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 30 000 乙企業(yè)的稅務(wù)處理 國(guó)家稅務(wù)總局令第 6號(hào) 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。 2/13/2023 38 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 甲企業(yè)的稅務(wù)處理 國(guó)家稅務(wù)總局令第 6號(hào) 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。乙企業(yè)于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于 7月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 2/13/2023 36 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 債務(wù)重組的方式 大綱知識(shí)點(diǎn)要求： 熟悉 側(cè)重掌握：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資清償債務(wù)是債務(wù)重組的兩種常見(jiàn)方式。 債務(wù)人 發(fā)生財(cái)務(wù)困難 、 債權(quán)人作出讓步 是債務(wù)重組準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組的基本特征 。 1400=（ 萬(wàn)元 ） 無(wú)形資產(chǎn) =950 250247。 1400=（ 萬(wàn)元 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 =950 300247。 換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值 。 1350=（萬(wàn)元） 2/13/2023 34 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 分析 B企業(yè)的稅務(wù)處理： （ 1）補(bǔ)價(jià) 50/換入總資產(chǎn)公允價(jià)值 1400=％＜ 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，且屬于免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。 1350=（ 萬(wàn)元 ） 固定資產(chǎn) b= 400247。 其中 存貨 b= 350247。 （ 2） A企業(yè)接受 B企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 =1000（ ） =（ 萬(wàn)元 ） 收到補(bǔ)價(jià)方換入某資產(chǎn)的計(jì)稅成本 =換入資產(chǎn)的計(jì)稅總成本 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 247。 換出全部資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 450 50247。雙方評(píng)估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)情況如下（單位：萬(wàn)元） A企業(yè) 帳面價(jià)值 評(píng)估價(jià)值 B企業(yè) 帳面價(jià)值 評(píng)估價(jià)值 存貨 300 450 存貨 200 350 長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 300 固定資產(chǎn) 300 400 固定資產(chǎn) 250 400 無(wú)形資產(chǎn) 200 250 無(wú)形資產(chǎn) 200 300 總資產(chǎn) 1000 1400 總資產(chǎn) 900 1350 2/13/2023 33 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 分析 A企業(yè)的稅務(wù)處理： （ 1）補(bǔ)價(jià) 50/換入總資產(chǎn)公允價(jià)值 1350=％＜ 25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，且屬于免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。 ②接受對(duì)方的 換入資產(chǎn)的成本 ，原則上應(yīng) 以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定 。 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 45號(hào) 暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 核心： ①在交易發(fā)生時(shí)，必須將資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值銷售全資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)銷售過(guò)程中的 增值（即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）和減值（即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）全部并入企業(yè)的當(dāng)年損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 ； ②接受對(duì)方的 換入資產(chǎn)的成本，須按公允價(jià)值計(jì)價(jià) 。 2/13/2023 29 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 即：企業(yè)整體資產(chǎn)置換按其取得（或支付）補(bǔ)價(jià)占整個(gè)置換資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，可以分為 應(yīng)稅資產(chǎn)置換和免稅資產(chǎn)置換 兩種形式。 2/13/2023 28 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅 大綱知識(shí)點(diǎn)要求： 掌握 整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。其記賬憑證反映內(nèi)容如下： 借：銀行存款 510000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 472500 營(yíng)業(yè)外收入 37500 通過(guò)審查 2023年所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)光明公司按照無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 37500元申報(bào)繳納所得稅。而甲公司在申報(bào) 2023年企業(yè)所得稅時(shí)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額 27500元。 以門面房換取土地使用權(quán)，應(yīng)按?銷售不動(dòng)產(chǎn)?稅目繳納營(yíng)業(yè)稅 22500元（ 450000 5％）。（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＝ 50000247。檢查人員采用逆查法審查其記賬憑證為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 472500 貸：固定資產(chǎn)清理 400000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22500 銀行存款 50000 通過(guò)審查光明公司 2023年企業(yè)所得稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的金額，光明公司在所得稅年度申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整。宏遠(yuǎn)公司土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 400000元，公允價(jià)值為 500000元。 （ 2）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)未按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格確定 （ 3）未按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定所得稅計(jì)稅收入 （ 4）對(duì)合同未列明金額的，是否按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量，依照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算印花稅 2/13/2023 23 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 第二種類型的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 大綱知識(shí)點(diǎn)要求： 熟悉 關(guān)鍵掌握： （ 1）未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中中進(jìn)行納稅調(diào)整 （ 2）處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除 2/13/2023 24 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 舉例 4 市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)光明公司 2023年度所得稅納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查人員經(jīng)詢問(wèn)和調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 2023年 5月，光明公司與宏遠(yuǎn)公司協(xié)商，光明公司以其賬面的一間門面房交換宏遠(yuǎn)公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)。 2/13/2023 21 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款的檢查 大綱知識(shí)點(diǎn)要求： 熟悉 關(guān)鍵掌握： （ 1）增值稅未按增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的順序確定計(jì)稅價(jià)格 新條例實(shí)施細(xì)則 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額 : （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí) ， 可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定 。 應(yīng)補(bǔ)增值稅 = 300000 17％ = 51000元 應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅 = （ 300000－ 250000） 25％=12500元 2/13/2023 18 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的檢查 大綱知識(shí)點(diǎn)要求： 掌握 （ 1）問(wèn)題 夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤(rùn)向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移 （ 2）稽查方法 ①判斷是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 143號(hào) 稅法實(shí)施細(xì)則第五十二條所稱‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系’和稅收征管法實(shí)施細(xì)則五十一條所稱‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)： 2/13/2023 19 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 25%或以 25%或以上 50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的 10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的； 、零部件等（包括價(jià)格及交 （包括價(jià)格及交易條件等） 、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月機(jī)床的平均銷售價(jià)格為 300000元（不含稅）。出庫(kù)單反映 3月 8日發(fā)出機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。經(jīng)詢問(wèn)公司財(cái)務(wù)人員，得知該公司?庫(kù)存商品?賬戶貸方一般只在月末結(jié)轉(zhuǎn)一次業(yè)務(wù)成本。 2/13/2023 14 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 6500000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6700000 投資收益 202300 思考：甲公司的稅務(wù)處理？ 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6500000 累計(jì)攤銷 1202300 營(yíng)業(yè)外支出 300000 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 8000000 思考：乙公司的稅務(wù)處理？ 2/13/2023 15 全國(guó)稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)賬面記錄，不確認(rèn)損益的檢查 大綱知識(shí)點(diǎn)要求： 掌握 （ 1）問(wèn)題 第一種類型的非貨幣性