【正文】 ）長期股權(quán)投資會稅差異為： 2023年事項(xiàng)有 (1)投資時計量產(chǎn)生差異 會計分錄為 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營業(yè)外收入 1800 會計：長期投資賬面值為 10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入 1800萬。 2/13/2023 87 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 《企業(yè)所得稅法》二十六條 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；為免稅收入。 2/13/2023 83 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 舉例 13： A公司以一項(xiàng)賬面價值為 280萬元的固定資產(chǎn) (原價400萬元，累計折舊 120萬元 )和一項(xiàng)賬面價值為 320萬元的無形資產(chǎn) (原價 500萬元，累計攤銷 180萬元 )為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè) B公司 100％的股權(quán)。該方法下，將企業(yè)合并看作是 兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合 。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，甲公司確實(shí)是用生產(chǎn)線投資到湖北丙公司，不過經(jīng)某會計師事務(wù)所評估后該生產(chǎn)線投資作價為 600萬元，而不是公司賬面余值 400萬。財務(wù)人員解釋，由于該公司在湖北的業(yè)務(wù)開展得很順利，產(chǎn)品供不應(yīng)求，遂以生產(chǎn)線賬面余值作價 400萬，與湖北乙公司合資成立丙公司生產(chǎn)復(fù)合肥。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素影響，甲公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 )： (1)2023年 1月 1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1000 —— 利息調(diào)整 貸：銀行存款 (2)2023年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動 實(shí)際利息＝ 3％＝ ≈ 萬元 年末攤余成本＝ ＋ — 40＝ 2/13/2023 77 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 借：應(yīng)收利息 40 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 投資收益 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 19 2/13/2023 78 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 視同銷售未按規(guī)定納稅的檢查 大綱知識點(diǎn)要求： 熟悉 注意幾點(diǎn)： （ 1）除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 國稅發(fā)〔 2023〕 118號 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在 投資交易發(fā)生時 ，將其 分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資 兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認(rèn)上述投資損失后 ,長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?1600萬元。 2023年 12月 31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元。 投資計稅成本＝ 240981=2328萬元 投資計稅基礎(chǔ)為 2409萬元 。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。由于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益不得作為免稅收入， A公司應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅160000247。 2/13/2023 69 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 稽查人員抽查 5月末有關(guān)記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)有交易性金融資產(chǎn)和投資收益入賬的記載，但在審查?應(yīng)付職工薪酬?賬戶時發(fā)現(xiàn)如下記賬憑證： 借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60000 審查公司備查簿記載內(nèi)容無取得股票紅利的記錄。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 )： 2/13/2023 67 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) (1)2023年 7月 13日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1503 貸：銀行存款 1503 (2)2023年 12月 31日，確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 97 貸：資本公積 —— 其他資本公積 97 (3)2023年 2月 1日，出售股票 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 97 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1503 —— 公允價值變動 97 2/13/2023 68 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 隱匿、截留投資業(yè)務(wù)持有收益的檢查 大綱知識點(diǎn)要求： 熟悉 注意幾點(diǎn)： （ 1）利用?應(yīng)收利息?等往來賬戶截留投資收益； （ 2）將實(shí)現(xiàn)的投資收益直接用于發(fā)放職工福利； 教材案例 某稽查局根據(jù)舉報對 A公司 2023年度的納稅情況進(jìn)行檢查 ， 通過 ? 其他貨幣資金 —— 存出投資款 ? 賬戶審核和向財務(wù)人員詢問 ， 發(fā)現(xiàn)該公司于 2023年 2月 1日 ， 在證券市場以每股 23元的價格購買 B公司 (上市公司 、 高新技術(shù)企業(yè) 、 單位股票面值為 1元 )股票 10萬股 。 調(diào)增所得 8萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2023年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1000000 應(yīng)收利息 20230 投資收益 20230 貸：銀行存款 1040000 (2)2023年 1月 5日，收到該債券 20 6年下半年利息 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收利息 20230 2/13/2023 63 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) (3)2023年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000 借：應(yīng)收利息 20230 貸：投資收益 20230 (4)2023年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收利息 20230 2/13/2023 64 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) (5)2023年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 50000 借：應(yīng)收利息 20230 貸：投資收益 20230 債券投資計稅基礎(chǔ) 102萬元（含交易費(fèi)），期末會計基礎(chǔ)為 100+155=110萬元。 稅收上規(guī)定 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入投資成本 2/13/2023 61 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 舉例 8：甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 2023年 1月 1日，從二級市場支付價款 1020230元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20230元 )購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20230元。 2/13/2023 58 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 國家稅務(wù)總局令第 6號 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組， 有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的 ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （ 1）經(jīng)法院裁決同意的； （ 2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； （ 3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 稽查人員采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù) 71604 貸：預(yù)計負(fù)債 702（ 70200 2％ /2） 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 702 應(yīng)付賬款 70200 審核 A公司 2023年企業(yè)所得稅申報表，債務(wù)重組收益按 702元申報納稅。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 ， 同時確認(rèn)營業(yè)外收入 。只有 在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益 。 2/13/2023 52 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 借：應(yīng)付賬款 100000 貸：實(shí)收資本 50000 資本公積 —— 資本溢價 26000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 24000 國家稅務(wù)總局令第 6號 債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得； 稅收債務(wù)重組所得＝ 100000— 7600000 1％＝24000(元 ) 2/13/2023 53 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （二）常見涉稅問題及主要檢查方法 納稅人確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，少計債務(wù)重組收益的檢查 大綱知識點(diǎn)要求： 熟悉 修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)，是指債務(wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。 2．會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— 甲公司 76000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 24000 貸：應(yīng)收賬款 100000 國家稅務(wù)總局令第 6號 債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計稅成本。 假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢 。 6個月后 ，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 無法支付貨款 ， 與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組 。 2/13/2023 45 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 會計分錄： (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 —— 設(shè)備 900000 累計折舊 —— 設(shè)備 300000 貸；固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1202300 (2)支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理－－設(shè)備 6500 貸；銀行存款 6500 (3)結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 136000 固定資產(chǎn)清理 —— 設(shè)備 850000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 554000 借：主營業(yè)務(wù)成本 700000 貸：庫存商品 700000 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 56500 貸：固定資產(chǎn)清理 —— 設(shè)備 56500 2/13/2023 46 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 國家稅務(wù)總局令第 6號 除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng) 分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù) 兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。 （ 1）確認(rèn)稅收債務(wù)重組損失 = 2340000－800000 (1＋ 17％ )850000＝ 554000(元 ) 申報表反映： 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 536000 轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備調(diào)減所得額 18000 2/13/2023 43 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （ 2）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本 存貨＝ 800 000元 固定資產(chǎn)＝ 850000＋ 15000＝ 865000元 注意采用會計制度企業(yè)的納稅調(diào)整 2/13/2023 44 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) ②債務(wù)人的會計、稅務(wù)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人 應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限 ，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 。 2023年 9月 20日 ， 抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢 。 2/13/2023 40 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （ 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ①債權(quán)人的會計、稅務(wù)處理 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ， 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額 ， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計入營業(yè)外支出 。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計提了 20 000元的壞賬準(zhǔn)備。 2/13/2023 37 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 舉例 6：甲企業(yè)于 2023年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為 200 000元，增值稅稅率為 17%，