【正文】 被投資單位分派的 2700萬元利潤屬于對其在 2023年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得 81（ 2700 3%）萬元，應(yīng)沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利 810 000 貸：長期股權(quán)投資 810 000 思考：甲公司應(yīng)如何納稅調(diào)整 ？ 應(yīng)確認(rèn)股息所得 81萬元 ， 該股息所得可享受免稅優(yōu)惠 。 投資計稅成本＝ 240981=2328萬元 投資計稅基礎(chǔ)為 2409萬元 。 2/13/2023 72 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 2023年 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝ [投資后至本年末 (或本期末 )止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 ]投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =（ 2700+48003000） 3%81=54（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝ 4800 3% 54=90（萬元） 2/13/2023 73 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股利 1 440 000 貸：投資收益 900 000 長期股權(quán)投資 540 000 收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 1 440 000 貸：應(yīng)收股利 1 440 000 稅務(wù)處理：本期投資收益 90萬元不征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。本期應(yīng)確認(rèn)股息所得 144萬元，該股息免稅。 2/13/2023 74 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （ 4）利用會計權(quán)益法確認(rèn)的長期股權(quán)投資損失沖減當(dāng)期投資收益； 舉例 11：甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。 2023年 12月 31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè) 2023年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化 ,當(dāng)年度虧損 6000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時 ,乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等 ,雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為 2400萬元。確認(rèn)上述投資損失后 ,長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?1600萬元。 2/13/2023 75 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 如果乙企業(yè) 2023年的虧損額為 12023萬元 ,甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 4800萬元 ,但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為 4000萬元 ,如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目 ,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為4000萬元 ,超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了 4000萬元的投資損失 ,長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后 ,如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款 1600萬元 ,該款項從目前情況看 ,沒有明確的清償計劃 (并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?),則甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為 : 借 :投資收益 40000000 貸 :長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 40000000 借 :投資收益 8000000 貸 :長期應(yīng)收款 8000000 思考：甲企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 2/13/2023 76 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （ 5）濫用溢（折）價攤銷少計債券投資利息收入； 舉例 12： 2023年 1月 1日甲公司支付價款 某公司發(fā)行的 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000萬元，票面利率 4％，實際利率為 3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2023年 12月 31日，該債券的市場價格為 。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素影響，甲公司的賬務(wù)處理如下 (金額單位：萬元 )： (1)2023年 1月 1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1000 —— 利息調(diào)整 貸：銀行存款 (2)2023年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動 實際利息＝ 3％＝ ≈ 萬元 年末攤余成本＝ ＋ — 40＝ 2/13/2023 77 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 借：應(yīng)收利息 40 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 投資收益 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積 —— 其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 19 2/13/2023 78 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 視同銷售未按規(guī)定納稅的檢查 大綱知識點(diǎn)要求： 熟悉 注意幾點(diǎn)： （ 1）除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 國稅發(fā)〔 2023〕 118號 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在 投資交易發(fā)生時 ，將其 分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資 兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2/13/2023 79 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 教材案例 某市稽查局在對甲公司 2023年度納稅情況進(jìn)行稽查 。在會計賬簿 、 憑證 、 會計決算報表及其他有關(guān)納稅資料進(jìn)行審核分析的過程中 ， 稽查人員對 ? 長期股權(quán)投資 ? 科目進(jìn)行了重點(diǎn)檢查 ， 發(fā)現(xiàn)該公司 ? 長期股權(quán)投資 ? 明細(xì)賬記載 2023年度 2月 3日發(fā)生一筆業(yè)務(wù) ， 進(jìn)一步檢查有關(guān)記賬憑證 ， 發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 固定資產(chǎn) 4000000 累計折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 8000000 2/13/2023 80 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 但記賬憑證后未附有任何原始憑證憑證?；槿藛T進(jìn)一步詢問財務(wù)人員要求提供有關(guān)投資合同等資料。財務(wù)人員解釋，由于該公司在湖北的業(yè)務(wù)開展得很順利，產(chǎn)品供不應(yīng)求，遂以生產(chǎn)線賬面余值作價 400萬，與湖北乙公司合資成立丙公司生產(chǎn)復(fù)合肥。甲公司占丙公司 30％的股份，同時還負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)技術(shù)支持。財務(wù)人員出具了雙方簽訂的合同，合同內(nèi)容與其所說相符，只是合同的最后只有該公司的印鑒和董事長的簽名，簽約的另一方是個空白。 稽查人員一方面采取函調(diào)的方式到湖北稅務(wù)機(jī)關(guān)落實情況，另一方面到某會計師事務(wù)所（甲公司的報表審計單位）調(diào)查情況。經(jīng)調(diào)查核實，甲公司確實是用生產(chǎn)線投資到湖北丙公司，不過經(jīng)某會計師事務(wù)所評估后該生產(chǎn)線投資作價為 600萬元，而不是公司賬面余值 400萬。 2/13/2023 81 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 注意新準(zhǔn)則的會計處理和稅收規(guī)定一致 甲公司以固定資產(chǎn)對乙公司長期投資，投出資產(chǎn)的賬面原價為 850000元，已提折舊為 50000元，未計提減值準(zhǔn)備，其公允價值為 790000元。另外，以銀行存款支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 2023元，相關(guān)稅費(fèi)忽略不計。 借：固定資產(chǎn)清理 800000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 850000 借：固定資產(chǎn)清理 2023 貸：銀行存款 2023 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 790000 營業(yè)外支出 — 資產(chǎn)處置損失 12023 貸：固定資產(chǎn)清理 802023 2/13/2023 82 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （ 2）同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)，合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會計處理方法類似于 權(quán)益結(jié)合法 。該方法下，將企業(yè)合并看作是 兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合 。 ① 合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 ② 合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債 ，在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方同時進(jìn)行改制并對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評估調(diào)賬的，應(yīng)以評估調(diào)賬后的賬面價值并入合并方。 ③ 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不計入企業(yè)合并當(dāng)期損益。 2/13/2023 83 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 舉例 13： A公司以一項賬面價值為 280萬元的固定資產(chǎn) (原價400萬元，累計折舊 120萬元 )和一項賬面價值為 320萬元的無形資產(chǎn) (原價 500萬元，累計攤銷 180萬元 )為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè) B公司 100％的股權(quán)。合并日， A公司和 B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示： A公司 B公司 項目 金額 項目 金額 股本 36000000 股本 2023000 資本公積 1000000 資本公積 0202300 盈余公積 8000000 盈余公積 3000000 未分配利潤 20230000 未分配利潤 3000000 合計 65000000 合計 10000000 2/13/2023 84 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對 B公司的長期股權(quán)投資，進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 4 000 000 借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 無形資產(chǎn) 3 200 000 資本公積 4 000 000 思考： A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 2/13/2023 85 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) （ 3）被投資企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)分配股利、利潤，未確認(rèn)銷售申報納稅 國稅函【 2023】第 828號 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn) 所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 2/13/2023 86 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 混淆免稅收入和應(yīng)稅收入界限，少計應(yīng)稅所得的檢查 大綱知識點(diǎn)要求： 熟悉 《企業(yè)所得稅法》第二十六條 國債利息收入為免稅收入。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條 國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 2/13/2023 87 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 《企業(yè)所得稅法》二十六條 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；為免稅收入。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 2/13/2023 88 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 舉例 14： A企業(yè)于 2023年 1月取得 B公司 30%的股權(quán) ,支付價款9000萬 ,取得時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價為 36000萬 (假設(shè)被投資單位各項可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價與其賬面價值相同。）長期股權(quán)投資會稅差異為： 2023年事項有 (1)投資時計量產(chǎn)生差異 會計分錄為 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營業(yè)外收入 1800 會計：長期投資賬面值為 10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入 1800萬。 稅法：長期投資的計稅成本 9000萬 2/13/2023 89 全國稽查人員業(yè)務(wù)考試輔導(dǎo) 續(xù)上例： B企業(yè) 2023年實現(xiàn)凈利 2400萬元， 2023年經(jīng)股東會決議