【正文】 銷項稅額 ） 42500 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 2975 ? 其他應(yīng)交款 — 教育費附加 1275 ? 其中 ⑴ 應(yīng)計增值稅數(shù)額： 100250017%=42500 ? ⑵ 應(yīng)計城市建設(shè)維護(hù)稅額： 425007%=2975元 ? ⑶ 應(yīng)計教育附加數(shù)額： 425003%=1275元 ? 但華興公司所得稅申報表內(nèi)未對上述事項涉及所得稅列報 。合理的方法是，要求注冊會計師對其情況說明提供進(jìn)一步的佐證證據(jù)，否則，不能輕信，因為明顯的證據(jù)說明被審計單位的情況說明可能是虛假，如本案例中占股權(quán) 35%。 同時應(yīng)在會計報表附注中說明未分配利潤和盈余公積的變動原因 。 ， 且已無控制權(quán) ， 不再將被投資公司納入合并會計報表范圍內(nèi)時 ， 在合并會計報表中 ， 企業(yè)是繼續(xù)反映以前年度被投資公司計提的按照企業(yè)持股比例調(diào)整的盈余公積 ， 還是根據(jù)合并會計報表范圍的變化對有關(guān)項目作出調(diào)整 ？ 32 當(dāng)企業(yè)股權(quán)比例下降 ， 且已無控制權(quán) ， 不再將被投資公司納入合并會計報表范圍內(nèi)時 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會計報表范圍的變化對有關(guān)項目作出調(diào)整 。 因此 ， 企業(yè)對自己舉辦的學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算 ， 不應(yīng)合并學(xué)校的會計報表 。 ? B公司股權(quán)比例從 51%下降為 40%， 且已無控制權(quán) ，不再將 B公司納入合并會計報表范圍內(nèi) ， 因此 ， 在合并會計報表中 ，華興公司 補提上年末計提的 B公司盈余公積中屬于華興公司的份額 ，由此增加了合并利潤分配表中的年初未分配利潤 。 ? 2023年晉美公司 （ 華興公司占 65%股份 ） 已經(jīng)資不抵債 ，2023年 12月份華興公司董事會決議 ， 自 2023年華興公司對晉美公司的投資 ， 按成 本法核算 。 如果華興公司拒絕調(diào)整相應(yīng)的會計分錄 ， 注冊會計師可考慮出具保留或否定意見的審計報告 。 (2)企業(yè)按合同約定的時間和比例 (或數(shù)額 )計劃優(yōu)先取得合作項目的收益 ， 作為實現(xiàn)的營業(yè)收入處理 。 于是 ， 華興公司在 2023年公路通車后按造價轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) —— 高速公路 ” ， 并對此按車流量法計提折舊 。 28 九、高速公路收費權(quán)的處理 [案例 9] 注冊會計師李浩在審計華興公司 2023年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司 “固定資產(chǎn) —— 高速公路 ”按照 車流量法計提折舊， 同時 ， 2023年 3月份華興公司投入 3億 ， 對這段高速公路的陸橋進(jìn)行改造 ， 預(yù)計 2023年完成 ， 該資金歸入在建工程核算 。 ” 27 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理 ？ 目前，許多企業(yè)在改制、重組或上市時，由于地方政府的行政推進(jìn)，不規(guī)范操作的地方很多，如果注冊會計師不對此關(guān)注，很可能把不規(guī)范的風(fēng)險接力棒接過來了，因此，注冊會計師對此雖然無能為力，但一定謹(jǐn)慎，實施針對性的審計程序查證來龍去脈后，記錄在審計工作底稿中，并建議被審計單位規(guī)范，然后視被審計單位是否接受意見考慮不同的審計報告類型。至于股份制改組企業(yè)對評估后的固定資產(chǎn)是按照原賬面原價計提 ， 還是按照評估后賬面原價計提 ， 由企業(yè)根據(jù)自身情況確定 。 但由于在股份制改組時 ， 資產(chǎn)評估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計入資本公積的 ， 在實際工作中很難一一對應(yīng) ， 可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法 ， 即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目 ， 均額在以后年度納稅申報的成本 、 費用項目中予以調(diào)整 ， 相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長不超過１０年 。 26 公司原計入資本公積的資產(chǎn)評估凈增值準(zhǔn)備在未實現(xiàn)前 ，不作任何處理；待實現(xiàn)后從 “ 資本公積 —— 資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 —— 其他資本公積轉(zhuǎn)入 ” ， 并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本 。 如果公司在計提折舊時 ， 仍按原賬面原價計提 ， 不按評估后的賬面原價計提 ， 則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅 ， 公司應(yīng)將評估增值全部計入資本公積 。 調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后 ， 不得更改 。 對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目 ， 均額在以后年度納稅申報的成本 、 費用項目中予以調(diào)整 ， 相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長不得超過十年 。 企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 ， 每一納稅年度通過折舊 、 攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本 、 費用的數(shù)額 ， 在年度納稅申報的成本項目 、 費用項目中予以調(diào)整 ， 相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。 ” 《 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知 》 對此進(jìn)一步細(xì)化 “ 企業(yè)在辦理年度納稅申報時 ， 應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 。 但華興公司的財務(wù)人們對注冊會計師講 ， 由于改制在當(dāng)?shù)卣深A(yù)下 ， 廠房 、 生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)評估有虛增部分 ， 對于華興公司來講 ， 如果把虛增部門的折舊再做納稅調(diào)整 ， 太不合理了 ， 是否可以不做納稅調(diào)整 ， 或把虛增固定資產(chǎn)部分沖回 。 23 八、資產(chǎn)評估調(diào)賬的所得稅問題 ? [案例 8] ? 華興公司 2023年 1月由原國有企業(yè)改制而來 。 （ 4） 如果被審計單位收到企業(yè)之間資金拆借的利息或資金占用費超過同期銀行利率 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請企業(yè)作相應(yīng)納稅調(diào)整 。 但如果被審計單位的會計處理不影響資產(chǎn)和利潤時 ， 注冊會計師也可以認(rèn)同 ， 但應(yīng)當(dāng)建議被審計單位在會計報表附注中對此予以披露 ， 以釋放風(fēng)險 。 22 ， 如何處理 ？ 由于企業(yè)之間相互拆借資金屬于違法事項 ， 會計制度和會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)如何處理 ， 因此 ， 注冊會計師往往把被企業(yè)之間的資金拆借事項確認(rèn)為高風(fēng)險領(lǐng)域 ， 實施追加審計程序予以查證： （ 1） 如果企業(yè)之間資金拆借通過往來款項記賬 ， 利息或資金占用費在往來賬款中抵銷 ， 屬于錯報 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議被審計單位予以調(diào)整 ， 當(dāng)被審計單位不調(diào)整時 ， 注冊會計師可以考慮出具保留或否定意見的審計報告 。 （ 2） 企業(yè)之間資金資金拆借長期掛在往來款項上 ， 沒有利息收入 ， 實質(zhì)收到的得利息計入小金庫 。 但由于拆借行為已經(jīng)發(fā)生并產(chǎn)生影響 ， 建議參照委托理財?shù)臅嬏幚碛枰哉{(diào)整 ， 華興公司以兩者的會計處理沒有實質(zhì)上的區(qū)別而拒絕調(diào)整 。 21 七、企業(yè)之間相互拆借資金 [案例 7] 注冊會計師在審計華興公司 2023年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司掛在“其他應(yīng)收款 ”中 100萬元 ， 實質(zhì)上是 2023年經(jīng)董事長和總經(jīng)理批準(zhǔn)后拆借給 B公司 ， 20232023年華興公司共計收到利息 19000元計入財務(wù)費用 ， 其中 2023利息為 8000元 。 如果公司愿意保持保持原來大股東的身份 ， 可以吸收新股東的同時用資本公積 、 盈余公積等轉(zhuǎn)增資本 ， 但這一些的增資事項都必須是走合法程序 ， 不能由董事會決議下隨意變更 。 因此 ， 債轉(zhuǎn)股企業(yè)原則上不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬 。 公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時 ， 被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)當(dāng)保持不變 。 同時聘請注冊評估師對華興公司的資產(chǎn)實施評估 ， 調(diào)增賬面價值后的凈資產(chǎn)折股１２００萬元 。 ？ 在以下證據(jù)支持下 ， 確認(rèn)壞賬損失： （ 1） 企業(yè)有依法催收磋商記錄； （ 2） 經(jīng)注冊會計師審計的確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債或連續(xù) 3 年虧損的債務(wù)人公司的會計報表及其審計報告； （ 3） 最近 3年內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人沒有任何業(yè)務(wù)往來的說明及相關(guān)證據(jù)； （ 4） 董事會或廠長 （ 經(jīng)理 ） 辦公會核準(zhǔn)的文件 。 但是 ， 在法律沒有禁止性規(guī)定的前提下 ， 如果企業(yè)與該購貨單位達(dá)成一致的書面意見 ， 同意按照債權(quán)債務(wù)凈額結(jié)算 ，或同意同時兌現(xiàn)債權(quán)與債務(wù) ， 企業(yè)可以按照應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款相抵后的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 。 ? 5年沒有任何交易 ， 華興公司在 2023年 12月把期間應(yīng)收賬款 （ 賬齡 7年 ） 300萬元和應(yīng)付帳款 （ 賬齡 5年 ）120萬元相抵后 ， 把 180萬元確認(rèn)為壞賬損失 。 根據(jù)《 獨立審計具體準(zhǔn)則第 6號 —— 審計工作底稿 》 第二十二條和二十三條的規(guī)定 ， 除法院 、 檢察院及其他部門依法查閱審計工作底稿 、 注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊會計師溝通等情況外 ， 會計師事務(wù)所不得將審計工作底稿提供給任何部門或個人 ， 也不宜將往來賬項詢證函回函提供給客戶作為法律訴訟證據(jù) 。 企業(yè)在 “ 終止執(zhí)行裁決書 ” 的支持下，獲取董事會或廠長（經(jīng)理）辦公會核準(zhǔn)的文件，可以把相關(guān)應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬損失。 如果企業(yè)知道債務(wù)人已經(jīng)人去樓空 ， 不知去向 ， 但卻無法獲取工商管理部門的 “ 停業(yè)證明 ” ， 企業(yè)也可以經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部確認(rèn)損失的程序 ， 在以上前四項證據(jù)的支持下 ， 對此應(yīng)收賬款計提全額的壞賬準(zhǔn)備 。 15 ，不知去向的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)如何計提壞賬準(zhǔn)備？ 計提壞賬準(zhǔn)備雖然是會計估計，但沒有證據(jù)是不能隨意估計的。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債權(quán)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款如果按照與其他應(yīng)收款同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。目前， 華興公司準(zhǔn)備與 d公司打官司，于是 華興公司希望注冊會計師能夠提供出應(yīng)收賬款函證回函，作為其延續(xù)債權(quán)的依據(jù)，以訴至法庭追回欠款。 —— d公司 500萬元的函證回函表明沒有差異。 —— b公司 200萬元屬于華興公司 2023年 2月打贏官司要求 b公司賠償?shù)目铐?， 但由于不可抗力 b公司已經(jīng)向法院提出申請 “ 中止執(zhí)行 ” ， 華興公司 2023年 8月份已經(jīng)收到法院 “ 中止執(zhí)行裁定書 ” 。 但在抽取樣本函證應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收賬款時 ， 發(fā)現(xiàn)以下情況： 13 ? —— a公司