【正文】 成本指的是變動(dòng)性制造成本，即指制造零部件發(fā)生的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用。 最后 ，比較某零件外購與自制方式的總成本，并據(jù)以擇優(yōu)。 解： 首先 ，確定某零件外購時(shí)的總成本。該零件若外購，單價(jià) 2元，每次訂購費(fèi)10元，每個(gè)零件年儲(chǔ)存費(fèi) ；該零件若自制，單位變動(dòng)性制造成本 ，每批投產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi) 100元，每日產(chǎn)量 40個(gè)，每個(gè)零件年儲(chǔ)存費(fèi) 。 ASC2ASC2?AuAu 最優(yōu)訂購數(shù)量下的訂購成本與儲(chǔ)存成本 TC推導(dǎo) 設(shè)每次訂購數(shù)量為 Q，則： 年訂購成本＝ A/Q S 年儲(chǔ)存成本＝ 1/2 Q C ∵ TC＝ TCa＋ TCc＝ A/Q S＋ 1/2 Q C 為使 TC最小，必須滿足 TC’＝ 0 TC’＝（ A/Q S＋ 1/2 Q C）’ ＝ 1/2 C－ AS/Q2＝ 0 解得： 將 Q代入 TC函數(shù)中得： 年最低存貨總成本 CAS2?ASCTC 2?★ ②確定自制成本 自制總成本通常由該零件的 變動(dòng)性 生產(chǎn)成本、最優(yōu)生產(chǎn)批量下的調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)和儲(chǔ)存費(fèi)（ C3＋ C4）兩大部分構(gòu)成。 零件 買價(jià) C1＝ 最優(yōu)訂購數(shù)量下的訂購成本與儲(chǔ)存成本 C2★ ＝ TC外購 ＝ C1＋ C2＝ 其中， A：零部件年需要量； u：零部件單位價(jià)格； S：每次訂購費(fèi)用； C: 單位貨物的年儲(chǔ)存成本。 分批生產(chǎn)或分次購買 比較，取小者 如倉庫房屋和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、通風(fēng)照明費(fèi)、工資等。 如調(diào)整機(jī)器、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等。 情況四：外購單價(jià)隨訂購量變化而變化 零件需要量（ X） 自制相關(guān)成本 外購相關(guān)成本 ＜ 5000 +2,000 ＞ 5000 +2,000 解：零部件需要量與相關(guān)成本分析如下，可用臨界成本分析法。若 外購 ，購買量 不足 5,000個(gè)，零件單價(jià) ；購買量 超過 5,000個(gè)，零件單價(jià) 。 成本 方案 買價(jià) 制造成本 機(jī)會(huì)成本 合計(jì) 外購成本 21,600 － － 21,600 自制成本 － 15,600 4,000 19,600 差量成本 2,000 【例 11】某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的一種零件既可自制，也可外購。 現(xiàn)要求確定，某企業(yè)生產(chǎn)中所需用的某種零件究竟是以外購為宜，還是以自制為宜。自制時(shí)，單位零件直接材料費(fèi) 6元，直接人工費(fèi) 4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 3元，固定性制造費(fèi)用 。 差量分析法 比較，取小者 【例 10】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要某種零件 1,200個(gè)，其外購單價(jià) 18元。 若活塞需要量 x小于 200個(gè)，則 y1大于 y2，外購方案較優(yōu)。 １、 自制方案預(yù)期成本 y1= 16,000+(180+120+120)x =16,000+420x 外購方案預(yù)期成本 y2=500x 求成本平衡點(diǎn) x 的值 令 y1=y2 即 16,000+420x=500x 得 x=200個(gè) 【結(jié)論】 若活塞需要量 x = 200個(gè)，兩個(gè)方案成本相同，均可行。經(jīng)過估算，自制每個(gè)活塞的單位成本為： 單位成本： 550元 其中 直接材料 180 元 直接人工 120 元 變動(dòng)制造費(fèi)用 120 元 固定制造費(fèi)用 130 元 另如自制每年還需要增加專屬固定成本 16,000元。 比較，取小者 【例 9】某汽車制造廠過去制造卡車所需用的活塞，一直依靠外購，購入單價(jià)為 500 元。 自制 A零件變動(dòng)生產(chǎn)成本＝ 20＋ 4＋ 1＝ 25（元 /件） 外購 A零件的價(jià)格 27（元 /件） 【結(jié)論】企業(yè)所需 A零件應(yīng)自制。假定現(xiàn)市場上 銷售的 A零件 價(jià)格為每件 27元，另 企業(yè)自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。該零件既可以自制，又可以外購。 包括買價(jià)、單位零部件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等。管理者需要對(duì) 外購和自制兩種取得方式的預(yù)期成本進(jìn)行計(jì)量與分析 ，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，選擇成本較低的方案。 五、零部件自制與外購決策 （一）問題的提出及決策目標(biāo) 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要的零部件，既可從市場上直接購買，也可利用企業(yè)自身技術(shù)和設(shè)備自行制造。該產(chǎn)品每日銷售量 50件，每日生產(chǎn)量 250件（在其生產(chǎn)周期內(nèi)的日產(chǎn)量），每批投產(chǎn)的設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi) 45元，每件完工產(chǎn)品儲(chǔ)存費(fèi) 。 全年平均儲(chǔ)存成本 TC2 ＝每件產(chǎn)品年儲(chǔ)存成本年均儲(chǔ)存量 平均儲(chǔ)存量＝ 1/2最高儲(chǔ)存量 ∵ 每批生產(chǎn)終了時(shí)的最高儲(chǔ)存量 ＝每批的產(chǎn)量 /每天產(chǎn)量 （每天產(chǎn)量－每天銷量或耗用量） ＝ Q/X（ X－ Y） ＝ Q（ 1－ Y/X） 與生產(chǎn)批量成正比 平均儲(chǔ)存量＝ 1/2最高儲(chǔ)存量 ＝ Q/2（ 1－ Y/X） ∴ 全年平均儲(chǔ)存成本 TC2 ＝每件產(chǎn)品年儲(chǔ)存成本年均儲(chǔ)存量 ＝ C Q/2 (1－ Y/X) 這里， Q：批量 C：每件產(chǎn)品年儲(chǔ)存費(fèi) X：生產(chǎn)周期內(nèi)每日產(chǎn)量 Y：每日銷量或耗用量 而 TC＝ TC1＋ TC2 ＝ A/Q S＋ 1/2 C Q(1－ Y/X) 要使 TC最小，對(duì) TC求一階導(dǎo)數(shù)并令它為零。 （二）決策方法－經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量法 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 TC1 是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本，如調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工卡模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等。最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本總和最低時(shí)的生產(chǎn)批量。在全年產(chǎn)量（ A）既定的情況下，生產(chǎn)批量與生產(chǎn) 批次 （ N）成反比，生產(chǎn)批量越大，則生產(chǎn)批次越少；生產(chǎn)批量越小，則生產(chǎn)批次越多。 ? 普通產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品在 分離后繼續(xù)加工的追加成本和專屬固定成本，是相關(guān)成本，決策時(shí)應(yīng)予以考慮 。 B產(chǎn)品進(jìn)一步加工后增加的收入 =50,00030,000=20,000（元） 【結(jié)論 2】 B產(chǎn)品進(jìn)一步加工后增加的收入 20,000元大于其可分 成本 12500元， B產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)一步加工后再出售。 項(xiàng)目 產(chǎn)品 A B 預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售數(shù)量（件） 8,000 5,000 分離后銷售價(jià)格（元） 5 6 繼續(xù)加工后銷售價(jià)格（元） 6 10 聯(lián)產(chǎn)階段單位成本（元） 3 3 繼續(xù)加工追加單位變動(dòng)成本（元） 繼續(xù)加工追加固定成本（元） 2,000 － 解： 首先， 計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工后的收入 A產(chǎn)品進(jìn)一步加工后的收入 =8,000 6=48,000（元） B產(chǎn)品進(jìn)一步加工后的收入 =5,000 10=50,000（元） 其次， 計(jì)算 A、 B產(chǎn)品立即出售的收入 A產(chǎn)品立即出售收入 =8000 5=40000（元） B產(chǎn)品立即出售收入 =5000 6=30000（元） 再次， 計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工的可分成本 A產(chǎn)品可分成本 =8,000 +2,000=14,000（元） B產(chǎn)品可分成本 =5,000 =12,500（元） 最后，計(jì)算 A、 B產(chǎn)品進(jìn)一步加工后增加的收入并分別同其可分 成本進(jìn)行比較。有關(guān)資料如下表所示。 解法二：考慮機(jī)會(huì)成本 銷售產(chǎn)成品的總收入： 10,000 80=800,000（元） 銷售產(chǎn)成品的總成本： 追加成本 10,000 9+15,000=105,000（元） 機(jī)會(huì)成本 10,000 65=650,000（元） 合 計(jì) 755,000（元） 進(jìn)一步加工的總收入超過總成本 +45,000（元） 半成品出售的收益 這里初步加工成本（無論是固定成本還是變動(dòng)成本）屬于不可避免成本，與是否深加工決策方案不相關(guān)，故不予考慮。為此，該企業(yè)應(yīng)選擇繼續(xù)加工的 生產(chǎn)決策方案。 現(xiàn)要求確定，甲產(chǎn)品是應(yīng)立即出售還是應(yīng)進(jìn)一步加工再行出售。該產(chǎn)品既可經(jīng) 初步加工立即出售 ，單位銷售價(jià)格 65元，單位變動(dòng)成本 61元；也可經(jīng) 繼續(xù)加工再行出售 ，單位銷售價(jià)格 80元。 ? 聯(lián)產(chǎn)品 聯(lián)產(chǎn)品分離后，進(jìn)一步加工后的收入扣除分離后立即出售收入后 增加的收入 與進(jìn)一步加工的 可分成本 （即追加的變動(dòng)成本＋專屬固定成本） 進(jìn)行比較 ,若增加的收入大于可分成本則應(yīng)進(jìn)一步加工后出售 ,否則應(yīng)立即出售。 （二）決策方法及決策依據(jù) 決策方法： 差量分析法 決策依據(jù)： ? 普通產(chǎn)品 深加工增加的收入是否能彌補(bǔ)深加工所追加的成本 ，即差別收入與差別成本比較，看差別利潤是否大于零。另外，還應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。 在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。 小結(jié) 虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。只有邊際貢獻(xiàn)小于零的虧損產(chǎn)品，才是對(duì)企業(yè)毫無利益的產(chǎn)品，一般應(yīng)立即停產(chǎn)。 【例 5】上例中，假定企業(yè)將丙產(chǎn)品的銷售收入由50,000元提高到 100,000元（假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變），企業(yè)有關(guān)收益計(jì)算如下： 結(jié)論： 在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。 企業(yè)將丙產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品后，整個(gè)企業(yè)經(jīng)營成果如下表所示： 項(xiàng) 目 甲 乙 丁 合計(jì) 銷售收入 70,000 65,000 60,000 195,000 變動(dòng)成本 24,500 23,000 25,500 73,000 邊際貢獻(xiàn) 45,500 42,000 34,500 122,000 固定成本 31,000 28,000 29,000 88,000 稅前利潤 14,500 14,000 5,500 34,000 轉(zhuǎn)產(chǎn)丁后的企業(yè)收益 單位：元 項(xiàng) 目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合 計(jì) 銷售收入 變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn) 固定成本 稅前利潤 70,000 24,500 45,500 31,000 14,500 65,000 23,000 42,000 28,000 14,000 50,000 35,000 15,000 25,000 10,000 185,000 82,500 102,500 84,000 18,500 轉(zhuǎn)產(chǎn)前的企業(yè)收益 單位：元 【例 4】上例中若企業(yè)停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品后，閑置的廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)可以出租，年租金收入為 17,000元，又