【正文】 式的組合 以資產、債務轉資本和修改債務條件償債 債務人 債權人 借：應付賬款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 —— 處置無形資產損失 貸：庫存現金 無形資產 實收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價 /股本溢價 應付帳款 —— 債務重組 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 營業(yè)外收入 —— 處置無形資產損失 借：無形資產 （公允價值） 庫存現金 長期股權投資 應收帳款 —— 債務重組 壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 貸：應收賬款 資產減值損失 課堂練習 ? 2023年 4月 1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為 300萬元（含增值稅）。 2023年 12月 31日進行債務重組 借：應付賬款 5 000 000 貸：應付賬款 —— 債務重組 4 000 000 預計負債 —— 債務重組 120 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 880 000 2023年 12月 31日支付利息 借：財務費用 200 000 貸：銀行存款 200 000 2023年 12月 31日還清債務 （ 2023年甲公司編制的利潤表表明有盈利） 借：財務費用 200 000 按 8%計息 應付賬款 —— 債務重組 4 000 000 預計負債 —— 債務重組 120 000 貸：銀行存款 4 320 000 如果 2023年甲公司編制的利潤表表明未盈利，則甲公司 2023年 12月 31日償還債務的會計處理為： 借：財務費用 200 000 應付賬款 —— 債務重組 4 000 000 按 5%計息 預計負債 —— 債務重組 120 000 貸：銀行存款 4 200 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 120 000 （ 2）乙公司（債權人）的會計處理 或有應收金額不確認入賬 2023年 12月 31日進行債務重組 借：應收賬款 —— 債務重組 4 000 000 壞賬準備 500 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 500 000 貸：應收賬款 5 000 000 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 200 000 貸：財務費用 200 000 2023年 12月 31日收回欠款 （ 2023年甲公司編制的利潤表表明有盈利） 借：銀行存款 4 320 000 按 8%計息 貸：應收賬款 4 000 000 財務費用 320 000 如果 2023年甲公司表明未實現盈利，則乙公司 2023年 12月 31日收回欠款的會計處理為： 借：銀行存款 4 200 000 按 5%計息 貸：應收賬款 4 000 000 財務費用 200 000 四、以上三種方式的組合 以現金和非現金資產償債 以現金和債務轉資本償債 以非現金資產和債務轉資本償債 以現金、非現金資產和債務轉資本償債 以資產、債務轉資本和修改債務條件償債 （一）債務人的會計處理 ? 債務重組以組合方式進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件的規(guī)定處理。 《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》 ? 第四條 與或有事項相關的義務 同時 滿足下列條件的，應當確認為 預計負債 ： （ 1）該義務是企業(yè)承擔的 現時義務 ； （ 2）履行該義務 很可能導致經濟利益流出企業(yè) ； （ 3）該義務的金額 能夠可靠地計量 。 ? 2023年末甲公司編制的利潤表表明已經 實現盈利 。乙公司已計提壞賬準備 50萬元。 ? 經協商，甲公司在兩年后支付本金 400萬 元，利息按 5％ 計算；同時規(guī)定，如果 2023年甲公司 有盈利 ，從 2023年起則按 8％ 計息。甲企業(yè)已對該項應收賬款計提了 40 000元的壞賬準備。經協商，于 2023年末進行債務重組。 不附或有條件 課堂練習 甲企業(yè) 2023年 12月 31日應收乙企業(yè)賬款 327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率 9％ 。 （二）債權人的會計處理 （第十二條） ? 債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的 公允價值 作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。 重組債務的賬面余額 = 65400 含利息 重組后債務的公允價值 = 50000 不含利息 每年支付利息 = 50000 2% = 1000 債務人的賬務處理 （ 1）債務重組日 借：應付賬款 —— 債權人 65 400 貸：應付賬款 —— 債務重組 50 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 15 400 （ 2）每年末支付利息 借：財務費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （ 3）到期償還本金和最后一年利息 借：財務費用 1 000 應付賬款 —— 債