【正文】 式的組合 以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改債務(wù)條件償債 債務(wù)人 債權(quán)人 借：應(yīng)付賬款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 —— 處置無形資產(chǎn)損失 貸：庫存現(xiàn)金 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 /股本（股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價(jià) /股本溢價(jià) 應(yīng)付帳款 —— 債務(wù)重組 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 營業(yè)外收入 —— 處置無形資產(chǎn)損失 借：無形資產(chǎn) （公允價(jià)值） 庫存現(xiàn)金 長期股權(quán)投資 應(yīng)收帳款 —— 債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 課堂練習(xí) ? 2023年 4月 1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為 300萬元（含增值稅）。 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組 借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 債務(wù)重組 120 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 880 000 2023年 12月 31日支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 貸：銀行存款 200 000 2023年 12月 31日還清債務(wù) （ 2023年甲公司編制的利潤表表明有盈利） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 按 8%計(jì)息 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 債務(wù)重組 120 000 貸：銀行存款 4 320 000 如果 2023年甲公司編制的利潤表表明未盈利，則甲公司 2023年 12月 31日償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 4 000 000 按 5%計(jì)息 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 債務(wù)重組 120 000 貸：銀行存款 4 200 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 120 000 （ 2）乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 或有應(yīng)收金額不確認(rèn)入賬 2023年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 4 000 000 壞賬準(zhǔn)備 500 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000 2023年 12月 31日收到利息 借：銀行存款 200 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 2023年 12月 31日收回欠款 （ 2023年甲公司編制的利潤表表明有盈利） 借：銀行存款 4 320 000 按 8%計(jì)息 貸：應(yīng)收賬款 4 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 320 000 如果 2023年甲公司表明未實(shí)現(xiàn)盈利，則乙公司 2023年 12月 31日收回欠款的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 4 200 000 按 5%計(jì)息 貸：應(yīng)收賬款 4 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 四、以上三種方式的組合 以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 以現(xiàn)金和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修改債務(wù)條件償債 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》 ? 第四條 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù) 同時(shí) 滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債 ： （ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ； （ 2）履行該義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ； （ 3）該義務(wù)的金額 能夠可靠地計(jì)量 。 ? 2023年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng) 實(shí)現(xiàn)盈利 。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 ? 經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金 400萬 元，利息按 5％ 計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果 2023年甲公司 有盈利 ，從 2023年起則按 8％ 計(jì)息。甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 40 000元的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)協(xié)商，于 2023年末進(jìn)行債務(wù)重組。 不附或有條件 課堂練習(xí) 甲企業(yè) 2023年 12月 31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款 327 000元，其中，27 000元為累計(jì)未付的利息，票面利率 9％ 。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （第十二條） ? 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價(jià)值 作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 重組債務(wù)的賬面余額 = 65400 含利息 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 = 50000 不含利息 每年支付利息 = 50000 2% = 1000 債務(wù)人的賬務(wù)處理 （ 1）債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 —— 債權(quán)人 65 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 15 400 （ 2）每年末支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （ 3）到期償還本金和最后一年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付賬款 —— 債