【正文】 公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation BSC財(cái)務(wù)指標(biāo) 美國(guó)若干家公司所運(yùn)用的戰(zhàn)略平衡積分卡的具體指標(biāo)內(nèi)容 財(cái)務(wù)指標(biāo)用來(lái)反映企業(yè)組織如何滿(mǎn)足股東的需要，即實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 卡普蘭和諾頓的綜合記分卡 Robert Kaplan和 David Norton 的綜合記分卡是一種綜合性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)， 它既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo) 。 業(yè)績(jī)金字塔 最主要的缺點(diǎn) 是在確認(rèn) 組織學(xué)習(xí) 的重要性上是失敗的 ， 而在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天 ， 對(duì)組織學(xué)習(xí)能力的正確評(píng)價(jià)尤為重要 。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 克羅斯和林奇的等級(jí)制度 克羅斯和林奇的業(yè)績(jī)金字塔著重強(qiáng)調(diào)了 組織戰(zhàn)略 在確定業(yè)績(jī)指標(biāo)中所扮演的重要角色，反映了 業(yè)績(jī)目標(biāo) 和 業(yè)績(jī)指標(biāo) 的互贏(yíng)性，揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)自上而下和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)自下而上逐級(jí)重復(fù)運(yùn)動(dòng)的等級(jí)制度。他們由 質(zhì)量、運(yùn)輸、周轉(zhuǎn)時(shí)間和 耗費(fèi) 構(gòu)成。顧客的滿(mǎn)意程度、靈活性共同構(gòu)成企業(yè) 組織的 市場(chǎng)目標(biāo) ，生產(chǎn)效率則構(gòu)成 財(cái)務(wù)目標(biāo) 。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 克羅斯和林奇的等級(jí)制度 通過(guò)業(yè)績(jī)金字塔可以看出， 戰(zhàn)略目標(biāo) 傳遞的過(guò)程是 多級(jí)瀑布式 的，它首 先傳遞給單位水平，由此產(chǎn)生了 市場(chǎng)滿(mǎn)意度 和 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 指標(biāo)。 有了合理的 戰(zhàn)略目標(biāo) ，作業(yè)中心就可以開(kāi)始建立合理的 經(jīng)營(yíng)效率指標(biāo) ，以滿(mǎn) 足戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 克羅斯和林奇的等級(jí)制度 Kelvin Cross和 Richard Lynch 提出了一個(gè)把企業(yè) 總體戰(zhàn)略 與 財(cái)務(wù) 和非 財(cái)務(wù)信 息 結(jié)合起來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。前兩項(xiàng)指標(biāo)是制造產(chǎn)品和提供勞務(wù)的直接成本，后 兩項(xiàng)既包括直接成本因素，又包括間接和機(jī)會(huì)成本因素。 資源使用尺度 ：用以計(jì)量特定資源的消耗和與此相關(guān)的成本。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 霍爾的 “ 四尺度 ” 論 作業(yè)時(shí)間尺度 ：是把 原材料 變?yōu)?完工產(chǎn)品 的時(shí)間段。 質(zhì)量改進(jìn)程序 是企業(yè)組織采用的確保高水平的內(nèi)在和外在質(zhì)量的程序或一系列的公式化的步驟 。具體指標(biāo)包括： 顧客調(diào)查情況、服務(wù)效率、保修及可靠性 等。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 霍爾的 “ 四尺度 ” 論 Robert Hall認(rèn)為評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)需以四個(gè)尺度為標(biāo)準(zhǔn) ： 質(zhì)量尺度 作業(yè)時(shí)間尺度 資源使用尺度 人力資源尺度 霍爾的 “ 四尺度 ” 論 423 質(zhì)量尺度 ： 質(zhì)量分為外部質(zhì)量、內(nèi)部質(zhì)量和質(zhì)量改進(jìn)程序三種。 他強(qiáng)調(diào) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng) 必須首先突出管理部門(mén)的思想意識(shí)，通過(guò)設(shè)計(jì)一系列特 定性質(zhì)的問(wèn)題，提醒雇員注意真正需要重視的方面，再提供一個(gè)內(nèi)在的組織 機(jī)構(gòu)，使雇員能夠重視并發(fā)現(xiàn)這些方面可能存在的問(wèn)題。他把注意力主 要集中在幫助企業(yè)記錄和評(píng)價(jià)其改革方面。 ? 德魯克以改革為核心的觀(guān)點(diǎn) ? 霍爾的 “ 四尺度 ” 論 ? 卡普蘭和諾頓的綜合記分卡 ? 克羅斯和林奇的等級(jí)制度 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 德魯克以改革為核心的觀(guān)點(diǎn) Peter Drucker在 1995年前后寫(xiě)了大量文章， 說(shuō)明企業(yè)組織搜集其主要 競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手信息 的重要性。 將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系為新時(shí)期企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)新奠定了重要基礎(chǔ) 。 以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 418 這個(gè)時(shí)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)： 美國(guó)跨國(guó)公司的高層管理者比較注重 企業(yè)的獲利能力 ， 因而偏重于以 利潤(rùn)指標(biāo) 作為業(yè)績(jī)考核的主要標(biāo)準(zhǔn) ， 而 投資報(bào)酬率 居于第二 （ 1980） ； 英國(guó)的跨國(guó)公司則將利潤(rùn)指標(biāo)放在第五位 ， 而將 預(yù)算與實(shí)際利潤(rùn)比較 、投資報(bào)酬率 、 預(yù)算與實(shí)際投資報(bào)酬率比較 等放在利潤(rùn)指標(biāo)的前面 。 :《 內(nèi)部受托責(zé)任 —— 國(guó)際重要性 》 ,1984年 。 這一時(shí)期，是一個(gè)以各種財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期。對(duì)管理者的補(bǔ)償準(zhǔn)備以是否實(shí)現(xiàn)了 股東財(cái)富最大化 為根據(jù)，而不是短期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)狀況。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 20世紀(jì) 80年代后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)形成了以 財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充 的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 和 現(xiàn)金流量 已成為該 時(shí)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要要素。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 以投資報(bào)酬率指標(biāo)為中心的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 20世紀(jì) 70年代，麥爾尼斯 (Melnnes)對(duì) 30家美國(guó)跨國(guó)公司 1971年的業(yè)績(jī)進(jìn)行 評(píng)價(jià)分析后，發(fā)表了《跨國(guó)公司財(cái)務(wù)控制系統(tǒng) —— 實(shí)證調(diào)查》一文，強(qiáng)調(diào)最 常用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)為 投資報(bào)酬率 包括 凈資產(chǎn)回報(bào)率 (RONA)， 其次為 預(yù)算 比較 和 歷史比較 。 到了 60年代，運(yùn)用得最為廣泛的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要是 預(yù)算 、 稅前利潤(rùn) 和 剩余收 益 等，并把它們作為對(duì)企業(yè)管理者補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 以銷(xiāo)售利潤(rùn)率為中心的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 20世紀(jì) 20年代，運(yùn)用得比較廣泛的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 。這其中持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的，也最 為重要的指標(biāo)就是 投資報(bào)酬率 (ROI)， 為企業(yè)整體及其各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提 供了評(píng)價(jià)的依據(jù)。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期 (約 20世紀(jì)初一 20世紀(jì) 90年代 ) 20世紀(jì)初，從事多種經(jīng)營(yíng)的綜合性企業(yè)發(fā)展起來(lái)了，為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體 系進(jìn)一步發(fā)展提供子機(jī)會(huì)。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立 ， 標(biāo)志著人們觀(guān)念的轉(zhuǎn)變 ， 由被動(dòng)的事后系統(tǒng)反映分析轉(zhuǎn)變 為積極 、 主動(dòng)的 事前預(yù)算 和 事中控制 ， 達(dá)到了對(duì)成本進(jìn)行管理的目的 。 F 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段的指標(biāo)體系 因?yàn)橐延械某杀竞怂闶鞘潞蟮姆治鲇?jì)算，反應(yīng)遲鈍，不便于成本控制；沒(méi)有成 本目標(biāo)，不便于進(jìn)行 預(yù)防性管理 ，根據(jù)這樣的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考 核，不利于 預(yù)測(cè)和控制 。 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 較復(fù)雜成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段的指標(biāo)體系 隨著資本主義商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，資本主義手工工場(chǎng)的出現(xiàn)，原有的在一般商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下僅僅以計(jì)算 盈利為目的 的簡(jiǎn)單的將本求利思想已逐漸被如何 提高生產(chǎn)效率 ，以便盡可能多地獲取利潤(rùn)的思想所取代。 鐵路業(yè) 管理者發(fā)明了管理鐵路的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，如 每噸公里成本 、 每位顧客公里成本 、 經(jīng)營(yíng)比率 (經(jīng)營(yíng)成本與收入的比率 )，有效地幫助了管理者評(píng)估其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation ? 從成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期各階段的特點(diǎn)來(lái)看，可分： ? 早期簡(jiǎn)單 成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 ? 較復(fù)雜 成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段 母公司評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系研究 Innovation 簡(jiǎn)單成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)階段的指標(biāo)體系 ? 早期的成本思想 是一種很簡(jiǎn)單的 將本求利 思想 ， 成本計(jì)算也是一種簡(jiǎn)單的以盈利為目的的計(jì)算 。 對(duì) 企業(yè)業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià) 指標(biāo)體系 的研究可以追溯到 19世紀(jì)初出現(xiàn)的 紡織業(yè)、鐵路業(yè)、鋼鐵業(yè)